Предупреждающие меры налоговой безопасности договора факторинга

476
Нельзя сказать, что факторинг известен в нашей стране недавно и что для главбухов это слово – новое и малопонятное. Нет, с факторингом знакомы многие и не понаслышке. Однако в самом начале, как только эта услуга появилась на финансовом рынке, наш пытливый российский ум сразу приспособил ее для «оптимизации налогообложения», в основном НДС. Налоговики довольно быстро разузнали о способах уходить от НДС с помощью факторинга и стали придирчиво относиться к любой факторинговой сделке. Внимание их не ослабло и по сей день.

Чтобы доказать реальность факторинга и минимизировать налоговые риски, необходимо предпринять некоторые меры безопасности при заключении договора факторинга.

Обоснование экономической обоснованности «убыточного» факторинга

Все расходы компании по договору факторинга должны быть экономически обоснованными: на это в первую очередь обращают внимание налоговики при проверке факторинговых операций. Традиционно споры вокруг экономической обоснованности расходов наиболее сложны из-за отсутствия точного законодательного определения этого критерия. Применительно к расходам по договорам факторинга разногласия возникают особенно часто. Инспекторов очень интересует -рентабельность сделки при применении факторинга. Это связано с тем, что такие договоры подразумевают продажу дебиторской задолженности по цене меньше ее стоимости и практически всегда связаны с получением убытка от такой продажи. Если же по каким-либо причинам вознаграждение факторинговой компании превысит доход от операции у клиента, то у -налоговиков появится хороший шанс доказать экономическую необоснованность сделки и снять расходы на факторинг. Судьи зачастую встают на сторону чиновников (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 24.01.07 № А10-439/05-Ф02-3106/ 06?С1).

Чтобы предотвратить возникновение подобных споров с налоговиками, компания может обосновать свою позицию следующими доводами. На самом деле факторинговые сделки нужно рассматривать в комплексе всей хозяйственной деятельности компании. Финансирование под уступку денежного требования может быть не только операцией, связанной с получением дохода. Факторинг может применяться для уменьшения убытков компании в целом. Например, договор поставки предусматривает большие штрафы за просрочку платежа. При отсутствии необходимых оборотных средств компания может заключить договор факторинга, получить необходимые деньги и заплатить поставщику вовремя. Причем по сделке с факторингом у нее может образоваться убыток, однако в целом компания выиграет – за счет того, что уменьшит штрафные санкции по договору поставки. Такая точка зрения находит понимание у судей (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 03.10.06 № Ф09-8840/06-С2).

Еще одним доказательством экономической обоснованности договора факторинга может быть такое утверждение: услуги по договору факторинга позволили сэкономить ресурсы компании. Кроме того, чиновники, конечно же, особое внимание обращают на размеры вознаграждения фактора. Оно должно в определенной мере быть более или менее сопоставимым с банковскими процентами. Понятно, что 900 процентов годовых вызовут нездоровый ажиотаж в рядах проверяющих.

Признание в расходах убытка лимитируется

Как правило, компании уступают задолженности со скидкой. Разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью первоначальной дебиторской задолженности признается убытком компании, который включается в состав внереализационных расходов в порядке, установленном статьей 279 Налогового кодекса. Порядок признания такого убытка зависит от того, наступил ли срок платежа по передаваемой дебиторской задолженности. Если уступается задолженность с ненаступившим сроком платежа, что случается очень часто, то убыток от ее переуступки учитывается в пределах, установленных для процентов по долговым обязательсвам (ст. 269 НК РФ) за период с момента уступки до даты платежа по договору.

Конечно, выгоднее учитывать проценты на условии сопоставимости. Тем более что раз компания решила прибегнуть к факторингу, то сделка явно будет не единичной и основной, временной критерий сопоставимости будет соблюден. Убыток от уступки задолженности, срок платежа по которой уже наступил, признается полностью двумя равными частями: в момент уступки и через 45 дней после.

Платежи за дополнительные услуги выгоднее делать фиксированными

Факторинговые компании часто предлагают клиентам дополнительные возмездные услуги к договору факторинга, например учет и административное управление задолженностью, обработка документов и пр. Минфин России в своих письмах высказывает мнение, что признание таких расходов зависит от вида платежей (письмо от 06.11.07 № 03-03-06/1/772). По мнению чиновников, фиксированные платежи (например, плата за обработку каждого документа, единовременное вознаграждение агенту при заключении договора и т. п.) включаются в полном объеме в состав прочих расходов в соответствии с подпунктом 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ. А платежи, сумма которых определяется как проценты от суммы уступленной задолженности за период времени, предусмотренный договором для целей налогообложения прибыли, приравниваются к расходам в виде процентов по долговым обязательствам и относятся в состав расходов в пределах лимитов, установленных статьей 269 НК РФ. Это, в частности, проценты от суммы счета-фактуры – за административное управление задолженностью, комиссия за предоставление денежных средств клиенту в рамках факторингового обслуживания за каждый день.

С мнением Минфина можно не согласиться, и компании, решившие спорить с налоговиками, имеют шанс отстоять свою точку зрения в суде. Существуют примеры арбитражной практики, в которой суды делают вывод в пользу компаний. Основываются такие решения на том, что факторинг не подпадает под понятие долгового обязательства и поэтому статья 269 Налогового кодекса в данном случае неприменима (постановления федеральных арбитражных судов Московского округа от 02.08.05 № КА-А40/7021-05, Уральского округа от 02.11.05 № Ф09-4898/05-С7, Поволжского округа от 19.04.07 № А12-14131/06-С61-5/38). Но во избежание спорных ситуаций, связанных с учетом процентов по договорам факторинга, безопаснее предусмотреть в договоре преимущественно фиксированную плату агенту за оказание своих услуг.

«Финансирование под уступку денежного требования может быть не только операцией, связанной с получением дохода. Факторинг также применяется для уменьшения убытков компании в целом»

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль