Как отбиться от претензий к расходам на учебу сотрудников

247
Расходы на подготовку и переподготовку кадров сродни представительским – в том, что вызывают повышенный интерес инспекторов. Проверяющие не затрудняются отыскать повод исключить из снижающих налоговую базу расходов затраты на обучение. Однако в судах счет – в пользу налогоплательщиков. Предлагаем арбитражную практику, которая поможет убедить вашего инспектора отказаться от бесперспективного для госбюджета спора.

НАПОМНИМ. Помимо общих требований к экономической обоснованности и документальной подтвержденности затрат в 25-й главе Налогового кодекса есть дополнительный перечень условий для признания расходов на учебу сотрудников (п. 3 ст. 264 НК РФ). Во-первых, компании (в том числе иностранные), оказывающие образовательные услуги, должны иметь соответствующую лицензию. Во-вторых, учесть для целей налогообложения можно только расходы на повышение квалификации штатных сотрудников. В-третьих, программа переподготовки должна способствовать повышению квалификации и более эффективному использованию его труда в деятельности компании.

ПРЕТЕНЗИЯ № 1 РАСХОДЫ НЕЛЬЗЯ ПРИЗНАТЬ, ТАК КАК СОТРУДНИК НЕ ЗАКОНЧИЛ КУРС

По мнению инспекторов, расходы на обучение являются необоснованными и экономически не оправданными, если по каким-либо причинам обучение не закончено. Однако в суде подобный аргумент не срабатывает – в статье 264 Налогового кодекса такого ограничения нет (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 09.11.07 № КА-А40/10001-07). То обстоятельство, что оплаченная учеба все равно направлена на повышение эффективности труда, может подтвердить, к примеру, справка, из которой следует: сотрудник успел прослушать ряд дисциплин, непосредственно связанных с его должностными обязанностями (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 01.12.06 № А65-35143/2005-СА1-19). КСТАТИ. Затраты на обучение сотрудников можно признавать сразу по мере их возникновения, не дожидаясь момента получения диплома об окончании обучения (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 09.03.07 № А56-44849/2005).

ПРЕТЕНЗИЯ № 2 ОПЛАТУ ОБУЧЕНИЯ СОТРУДНИКА В ВУЗЕ НЕЛЬЗЯ УЧЕСТЬ В РАСХОДАХ

В последнем абзаце пункта 3 статьи 264 НК РФ установлено, что расходами на подготовку и переподготовку кадров не являются затраты на оплату обучения в вузе или колледже, если работник при этом получает высшее или среднее специальное образование.

Между тем судьи не трактуют названное условие буквально. Есть арбитражная практика, из которой следует: названное ограничение применяется лишь тогда, когда высшее образование не имеет отношения к профессиональной деятельности сотрудника в компании. Если же работник прошел обучение, чтобы повысить свою квалификацию по специальности, непосредственно необходимой компании, не важно, что он приобрел при этом – среднее специальное или высшее образование. Расходы все равно на законном основании уменьшают налогооблагаемую прибыль (постановления Федерального арбитражного суда Уральского округа от 12.07.07 № Ф09-5318/07-С3, от 03.08.06 № Ф09-6575/06-С2).

ПРЕТЕНЗИЯ № 3 ОБУЧАЮЩАЯ КОМПАНИЯ НЕ ЯВЛЯЕТСЯ ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫМ УЧРЕЖДЕНИЕМ

Наличие соответствующей лицензии у компании, обучающей сотрудников, действительно является необходимым условием для признания расходов на переподготовку кадров (п. 3 ст. 264 НК РФ). Доказывать обратное в суде не имеет смысла. Между тем защитить расходы можно – если не ссылаться на подпункт 23 пункта 1 и пункт 3 статьи 264 НК РФ. Ведь перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, является открытым.

Допустим, обучение сотрудника на семинаре, курсах, конференции непосредственно связано с производственной деятельностью компании. Тогда и расходы являются экономически обоснованными. А значит, их можно учесть на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ (постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 18.06.07 № КА-А40/5453-07, от 12.10.06 № КА-А40/9887-06). Можно найти и другие основания для признания расходов на «обучение персонала» в той же статье 264 НК РФ. Например, обучение сотрудников охране труда можно признать в составе затрат на обеспечение мер по технике безопасности – подпункт 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 10.05.07 № А56-10282/2006). А участие в профессиональных семинарах можно оформить как консультационные услуги. Такие расходы предусмотрены в подпункте 15 пункта 1 статьи 264 НК РФ (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 11.05.06 № Ф09-3490/06-С7).

ПРЕТЕНЗИЯ № 4 ОБУЧЕНИЕ СОТРУДНИКА НЕ ЯВЛЯЕТСЯ КРИТИЧЕСКИ НЕОБХОДИМЫМ ДЛЯ РАБОТЫ

Зачастую инспекторы пытаются доказать, что расходы являются экономически не обоснованными, поскольку обучение на самом деле не нужно компании. Например, инспекторы сочли, что компания неправомерно включила в расходы стоимость обучения главбуха по программе подготовки и аттестации бухгалтеров. А все потому, что наличие бухгалтерского аттестата по закону для главбуха не обязательно. Судьи же справедливо решили, что получение такого аттестата прежде всего преследует цель дать бухгалтеру необходимый уровень актуальных знаний. Следовательно, расходы являются экономически обоснованными (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 15.01.07 № А33-32437/05-Ф02-7147/06-С1).

Обоснованность затрат судьи признавали и в других ситуациях, когда компания оплатила:

– обучение работников ино-странному языку (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 07.06.06 № Ф09-4680/06-С7);

– поездку сотрудника на международный семинар (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 11.10.06 № А33-33727/05-Ф02-5260/06-С1);

– обучение инженеров и техников специальности водителя – при том, что сотрудники совмещали основную работу с обязанностями водителя (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 15.03.04 № КА-А40/1509-04).

ПРЕТЕНЗИЯ № 5 НЕЛЬЗЯ ПОВЫСИТЬ КВАЛИФИКАЦИЮ МЕНЕЕ ЧЕМ ЗА 72 ЧАСА

Ограничения налоговые инспекторы находят не только в Налоговом кодексе, но и в других документах. Нередко в качестве аргумента для доначисления налога на прибыль налоговики ссылаются на Типовое положение об образовательном учреждении дополнительного профессионального образования (повышения квалификации) специалистов (утверждено постановлением Правительства РФ от 26.06.95 № 610). По их мнению, обучение, связанное с повышением квалификации сотрудников, не может длиться менее 72 часов (п. 7 разд. 1 Типового положения). Следовательно, затраты на курсы меньшей продолжительностью нельзя рассматривать в качестве повышения квалификации и учитывать для целей налогообложения. Но судей ссылка на Типовое положение не убеждает. Названный документ определяет порядок осуществления деятельности образовательного учреждения и не регулирует налоговые правоотношения (постановления Федерального арбитражного суда Уральского округа от 10.08.06 № Ф09-6966/06-С7, от 26.09.06 № Ф09-8541/06-С7).

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Какой статус вы ставите в платежках по взносам?

  • Код 08 39.02%
  • Код 01 43.9%
  • Код 14 17.07%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль