НДС со стоимости программ можно принять к вычету

389
С этого года реализация прав на использование программ для ЭВМ и баз данных не облагается НДС. Льгота действует уже почти два месяца, однако споры о том, как ее применять на практике, не утихают до сих пор. Причем проблемы с НДС могут возникнуть не только у продавцов, реализующих программы, но и у покупателей.

Сейчас при реализации экземпляров программ для ЭВМ большинство продавцов заключают лицензионные договоры. Делается это для того, чтобы воспользоваться правом на освобождение от НДС. Но многие участники сделок опасаются, что инспекторы признают либо безосновательное пользование льготой, либо, наоборот, неправомерный отказ от льготы. В первом случае проблемы возникнут у продавца, во втором – у покупателя компьютерной программы.

Налоговые последствия применения или неприменения льготы

Вся сложность в том, что формально продавец не может отказаться от льготы. Но если впоследствии окажется, что льгота была использована неправомерно, продавцу придется заплатить ранее не предъявленный НДС за счет собственных средств.

В обратной ситуации, когда посредник предъявил НДС покупателю программы, но потом оказалось, что нужно было пользоваться льготой, риски возникают у покупателя. Продавец, раз предъявил, обязан перечислить полученную сумму НДС в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). А вот покупателю инспекция откажет в вычете уплаченного налога. Защитить свое право на вычет получится разве что в суде. Правда, судьи неоднократно решали, что нельзя отказать в вычете НДС на том лишь основании, что счет-фактура с выделенной суммой НДС выписан по операции, не облагаемой этим налогом (постановления федеральных арбитражных судов Северо-Западного округа от 23.11.07 № А52-1201/2007, от 15.11.07 № А05-3435/2007, от 16.10.07 № А42-2888/2007, Волго-Вят­ского округа от 16.03.07 № А82-16032/2005-15).

По мнению Минфина России, от уплаты НДС освобождает наличие лицензионного договора на момент передачи прав на использование программ для ЭВМ. Но в каких случаях следует заключать такой договор, как раз и непонятно. По этому поводу на сегодняшний день имеется несколько мнений.

Какой договор подтвердит льготу по мнению Минфина

Минфин России неоднократно в своих разъяснениях подчеркивал, что реализация прав на использование программ освобождается от обложения НДС только при наличии лицензионного или сублицензионного договора в письменной форме (письма от 29.12.07 № 03-07-11/648, от 25.12.07 № 03-07-11/640). Если же экземпляры программ покупатель приобретает по договору купли-продажи, то льготу применить нельзя (письма Минфина России от 15.01.08 № 03-07-08/07, от 29.12.07 № 03-07-11/649).

Чтобы обезопасить свою льготу, сейчас при реализации в оптовой торговле экземпляров программ для ЭВМ по всей цепочке посредников в большинстве случаев оформляют лицензионный договор.

При розничной продаже экземпляров программ также требуется лицензионный договор в письменной форме. По мнению чиновников, договора присоединения в этом случае недостаточно. Мол, фактически такой договор заключается, только когда пользователь начал использовать программу (п. 3 ст. 1286 Гражданского кодекса). То есть на момент совершения сделки договора не было, а значит, льготой воспользоваться нельзя.

С этим мнением можно поспорить. На наш взгляд, с условиями договора пользователь может ознакомиться уже при приобретении экземпляра программы, прочитав его на упаковке. К тому же покупатель уже в момент приобретения экземпляра программы намерен его использовать, но это в момент передачи денег просто физически невозможно.

Почему лицензионные договоры – не панацея

Некоторые специалисты высказывают сомнение в безопасном использовании лицензионного договора. Они считают, что имущественные права на использование программ для ЭВМ, приобретенные первым покупателем у правообладателя, в дальнейшем не могут передаваться по лицензионному договору. Экземпляры программ для ЭВМ, как и лицензии, дилеры и дистрибьюторы должны перепродавать на основании договора купли-продажи (п. 4 ст. 454 ГК РФ). Лицензионный договор при этом будет являться ничтожной сделкой, а применение льготы по НДС – необоснованным.

В качестве аргумента сторонники этого подхода ссылаются на статью 1272 Гражданского кодекса, которая не требует согласия правообладателя на распространение экземпляров программы после того, как они введены в гражданский оборот. Есть контраргумент: распространение экземпляра программы путем продажи является одним из видов использования программы (подп. 2 п. 2 ст. 1270 ГК РФ). А лицензионный договор как раз и предполагает передачу права использования, в частности распространения программы для ЭВМ (п. 1, 6 ст. 1235 ГК РФ). Сторонники приведенной позиции возражают: в статье 1270 речь идет только о способах использования программы ее правообладателем, то есть о первой продаже. А после того, как права на программу приобретены первым покупателем, действуют уже правила статьи 1272 ГК РФ.

В общем пока поводов для сомнения, правомерно применена льгота или нет, предостаточно.

Компакт-диск не может быть самостоятельным товаром

Некоторые компании в настоящий момент обосабливают реализацию экземпляров программ на материальном носителе, которые продаются с НДС. И отдель­но учитывают реализацию лицензий – права продаются без НДС на основании лицензионного договора. На наш взгляд, это небезопасный выход. Дело в том, что Президиум Высшего арбитражного суда отказался признавать диск с записанной на нем программой товаром (постановления от 02.08.05 № 2617/05, от 16.11.04 № 6579/04). По мнению суда, передача программы на компакт-диске означает передачу исключительных или неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, но не реализацию «болванки» в качестве обычного товара.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 33.33%
  • Да, но мы все равно отвечаем 66.67%
  • Нет 0%
результаты

Рассылка



Вас заинтересует

© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль