Налоговое планирование. Снова можно экономить на НДС с помощью договорных неустоек и штрафов

338
5 февраля 2008 года Президиум Высшего арбитражного суда принял знаковое решение – признал неправомерным начисление НДС с суммы штрафа, начисленного по условиям договора. Это позволит компаниям вернуться к такому способу налоговой оптимизации, когда общая сумма по договору делится на оплату товара и штрафные санкции. В итоге часть дохода, полученного реально за товар, а по документам – как штраф, продавец освобождает от НДС.

5 февраля 2008 года Президиум Высшего арбитражного суда принял знаковое решение – признал неправомерным начисление НДС с суммы штрафа, начисленного по условиям договора. Это позволит компаниям вернуться к такому способу налоговой оптимизации, когда общая сумма по договору делится на оплату товара и штрафные санкции. В итоге часть дохода, полученного реально за товар, а по документам – как штраф, продавец освобождает от НДС.

Налоговики очень часто заявляли, что любые штрафы и пени, которые начислены за нарушение каких-либо условий договора, являются суммой, связанной с оплатой товаров, работ или услуг. А потому с них нужно платить НДС на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ.

В ДЕТАЛЯХ. Продавец получает налоговую экономию за счет того, что часть выручки от реализации не облагает НДС. Следовательно, не увеличивая общую сумму договора, он может получить дополнительную прибыль. Вместе с тем этот способ налоговой экономии не вызовет противодействия у покупателя, только если ему не нужен вычет по НДС. К примеру, он применяет спецрежим или освобожден от уплаты НДС в соответствии со статьей 145 НК РФ. А может быть, опасается заявлять слишком большую сумму НДС к возмещению в периоде приобретения продукции. Возможен вариант, когда стороны договариваются о том, что уменьшение вычета компенсируется покупателю снижением цены договора.

Суды в большинстве случаев (но не во всех) поддерживали налогоплательщиков (постановления федеральных арбитражных судов Уральского округа от 23.07.07 № Ф09-5510/07-С2, Волго-Вятского округа от 10.05.07 № А29-7483/2006А). Однако наличие многочисленной, к тому же противоречивой арбитражной практики уже указывало на рискованность данной операции, поэтому многие от нее отказались.

Президиум ВАС: штрафы не связаны с оплатой товаров

В 2006 году компания «Волжское нефтеналивное пароходство “Волготанкер”» обратилась в арбитражный суд Самарской области с просьбой признать недействительным решение налоговиков, требовавших доплатить НДС в бюджет в размере около 11 млн рублей, а также 2 млн рублей штрафов. Этот налог был доначислен проверяющими с суммы штрафов, которые контрагент компании заплатил за просрочку оплаты по договору.

Суды первой, апелляционной и кассационной инстанции поддержали требования налоговиков. Однако компания не смирилась и обратилась в Высший арбитражный суд. В определении от 09.11.07 № 11144/07, которым дело было передано в Президиум, суд подчеркнул, что суммы неустойки не связаны с оплатой товара в смысле положений статьи 162 НК РФ, поэтому не облагаются НДС. И именно на этом основании Президиум Высшего арбитражного суда признал доначисление НДС и штрафов недействительным (на момент подписания материала в печать номер постановлению еще не был присвоен).

Что сделать, чтобы получение штрафов и неустоек не выглядело схемой

Теперь арбитражные суды в целях единообразия судебной практики обязательно учтут позицию Президиума Высшего арбитражного суда, что неминуемо повысит количество проигрышей налоговиков в подобных спорах. Тем не менее интерес инспекторов к этому способу оптимизации вряд ли пропадет. Они станут проверять, действительно ли контр­агент заплатил штраф на нарушение условий договора. Или же стороны умышленно создали схему, чтобы вывести выручку продавца от НДС.

Поэтому компаниям, которые решат прибегнуть к такому способу оптимизации, необходимо соблюдать технику налоговой безопасности. Тогда проверяющим будет довольно непросто доказать, что компания получила необоснованную налоговую выгоду, а не штрафы от контр­агента. Предлагаем несколько рекомендаций.

Этот способ экономии подходит только для разового применения, к примеру при крупных сделках. Понятно, что если штрафы будут взиматься со всех покупателей или один и тот же постоянный контрагент при каждой поставке будет совершать одинаковое нарушение, то вероятность претензий налоговиков существенно возрастет.

Размер штрафов должен быть соразмерен нарушениям. Если на покупателя налагается штраф в размере, к примеру, 10 процентов за каждый день просрочки оплаты товаров, то такая несоразмерность явно привлечет внимание налоговиков. Отметим, что у компании «Волжское нефтеналивное пароходство “Волготанкер”», которое выиграло спор в Высшем арбитражном суде, штраф по договору составлял всего 0,05 процента от неоплаченной суммы за каждый день просрочки.

Условия договора не должны быть заведомо невыполнимыми. К примеру, в договоре может быть указано, что покупатель обязуется самостоятельно в течение 12 часов после получения от продавца уведомления вывезти товары с его склада. В случае задержки взимаются штрафы. А фактически у покупателя нет собственного транспорта и он физически за это время не успеет обратиться в стороннюю транспортную компанию, которая могла бы оказать ему услугу по перевозке. В подобной ситуации налоговики скорее всего обвинят продавца в получении необоснованной налоговой выгоды.

Оценка безопасности

Андрей Брусницын, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса:

– Постановление Президиума ВАС действительно должно способствовать сокращению претензий налоговых органов. Замечу, что если в результате такой оптимизации будет уменьшаться продажная цена, то частое использование этого метода может привлечь внимание налоговых органов еще и с точки зрения соответствия рыночным ценам.

Оценка безопасности – 4 балла из 5.

Татьяна Ольховатская, директор ЗАО «ФИН-АУДИТ»:

– Чтобы этот способ налоговой экономии был безопасен, при его применении не должна присутствовать взаимозависимость между продавцом и покупателем.

Оценка безопасности – 5 баллов из 5.

Идеи по экономии денег. Налог на прибыль и налоговая проверка

ИДЕЯ № 1

ПРИЗНАТЬ РАСХОДЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ АУДИО– И ВИДЕОТЕХНИКИ МОЖНО, ЕСЛИ ОБОСНОВАТЬ ЕЕ ПРОИЗВОДСТВЕННОЕ НАЗНАЧЕНИЕ

Расходы на приобретение телевизоров и другой аудио- и видеотехники, используемой для отдыха работников, по мнению налоговиков, не являются экономически обоснованными. При этом суды, напротив, зачастую признают такие затраты оправданными (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 13.11.06 № А56-51313/2004).

Чтобы уменьшить риск непризнания расходов при проведении проверки, компании следует заранее подготовить документы, подтверждающие именно производственную необходимость такой техники (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 25.12.06 № КА-А40/12681-06).

Так, обоснованием может послужить служебная записка отдела маркетинга о том, что телевизор или радио необходимы, чтобы проверять, как средства массовой информации выполняют свои обязательства по размещению рекламных, информационных материалов о компании.

Видеотехника может также понадобиться для обучения сотрудников – здесь поможет обоснование, подготовленное отделом кадров.

При этом причина использования должна быть достаточно веской. К примеру, необходимость телевизора для получения свежей экономической информации Минфин России поставил под сомнение (письмо от 04.09.06 № 03-03-04/2/199).

ИДЕЯ № 2

ОТСРОЧИТЬ ВЗЫСКАНИЕ НЕЗАКОННЫХ ДОНАЧИСЛЕНИЙ ПОМОЖЕТ АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОБЖАЛОВАНИЕ

Отсрочить взыскание суммы, которую инспекторы незаконно доначислили после налоговой проверки, можно не только с помощью сложной процедуры подачи в суд иска к налоговой вместе с ходатайством об его обеспечении. Есть другой путь – подача апелляционной жалобы в региональное налоговое управление. Даже если шансы, что начальство отменит решение инспекции, невелики, выгода от подачи такой жалобы есть: в течение месяца налоговики не смогут взыскать с компании доначисленные суммы.

Подать жалобу нужно в течение 10 рабочих дней со дня получения решения по итогам камеральной или выездной проверки (п. 9 ст. 101 НК РФ). Жалобу нужно отправить в свою налоговую инспекцию, а она переправит ее в УФНС. Еще месяц отводится региональному управлению для того, чтобы рассмотреть жалобу (п. 3 ст. 140 НК РФ).

Правда, нередко в региональных управлениях не укладываются в отведенный месячный срок. Но все время, пока начальство будет размышлять над жалобой, решение инспекции не вступит в силу и налоговая инспекция не сможет оформить требование об уплате доначисленных сумм, а тем более списать спорную сумму с вашего расчетного счета (п. 2 ст. 70, ст. 101.3 НК РФ). Вы же тем временем сможете подготовиться к подаче искового заявления в суд.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль