Как досрочно выкупить лизинговое имущество и ничего не потерять

8373
Досрочно выкупить лизинговое имущество можно разными способами - заключив отдельный договор, соглашение в рамках договора лизинга и др. Но от того, какой способ выбрать, будут зависеть налоги, бухгалтерский учет и документооборот.

Сразу отметим, что сведения о досрочном выкупе оптимально включить в график платежей в момент согласования договора лизинга. Это позволит в дальнейшем избежать долгих переговоров с лизингополучателем о сумме досрочного выкупа. На практике это выглядит так: в договоре лизинга в график платежей включается колонка «сумма досрочного выкупа», где указывается та сумма, при уплате которой в текущем месяце лизингополучатель может выкупить имущество в собственность. Сумма досрочного выкупа каждый месяц различна, по мере выплаты текущих платежей к концу договора она уменьшается.

Имущество числилось на балансе лизинговой компании

Если имущество было на балансе лизингодателя, то нет разницы, по отдельному договору купли-продажи передано имущество или в рамках договора лизинга, проводки будут одинаковыми. Изначально у лизингополучателя имущество учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в сумме договора лизинга. При досрочном выкупе имущество надо списать с забалансового счета и по полученным актам приемки-передачи принять и оприходовать его на баланс по сумме досрочного выкупа. И затем уже амортизировать.

Важно, что при оприходовании на баланс досрочно выкупленного имущества в налоговом учете можно сократить срок амортизации - это позволяет пункт 12 статьи 259 НК РФ. В нем сказано, что по объектам основных средств, бывшим в употреблении, можно установить норму амортизации с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

Имущество учитывалось на балансе лизингополучателя

Имущество учитывается на балансе лизингополучателя обособленно, на отдельном субсчете счета 01 «Основные средства». При переходе права собственности (досрочном выкупе) имущество необходимо перевести в состав собственных основных средств.

Предположим, компания взяла в лизинг имущество, первоначальная стоимость которого в бухгалтерском учете соответствует сумме лизинговых платежей по договору - 2 000 000 руб. (плюс НДС - 360 000 руб.). Лизинговый договор заключен на два года. В первый год, согласно графику платежей, выплатили 60 процентов стоимости лизингового имущества, или 1 200 000 руб. (плюс НДС - 216 000 руб.). Остаток задолженности на конец года - 944 000 руб. с НДС (2 360 000 - 1 416 000). Бухгалтерская амортизация рассчитана линейным способом на 24 месяца, по сроку договора аренды (п. 20 ПБУ 6/01). За первый год самортизировано 50 процентов, или 1 000 000 руб.

Для налогового учета первоначальная стоимость объекта равна расходам лизингодателя на его приобретение (п. 1 ст. 257 НК РФ). Допустим, она составляет 1 500 000 руб. без НДС. В налоговом учете срок полезного использования - 72 месяца, коэффициент ускорения - 3, то есть в итоге первоначальная стоимость имущества списывается за 24 месяца. За первый год списано 50 процентов, или 750 000 руб.:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02 субсчет «Арендованные основные средства»

- 1 000 000 руб. - начислена амортизация за год;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

- 1 416 000 руб. - оплачено лизинговых платежей за год;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

- 216 000 руб. - предъявлен НДС с суммы лизинговых платежей.

В налоговом учете приняли в прочие расходы в сумме 1 200 000 руб. Из них 750 000 руб. - амортизация, 450 000 руб. - лизинговый платеж за минусом амортизации.

Через год компания согласовала с лизингодателем досрочный выкуп имущества по цене 900 000 руб. (в том числе НДС). Обычно при досрочном выкупе уплачивается сумма меньшая, чем если бы имущество выкупалось в течение договора лизинга. Поэтому в дебете счета 19 и кредите счета 76 останется сумма «скидки» 44 000 руб. (разница между задолженностью по лизинговым платежам и суммой досрочного выкупа).

В нашем примере на момент выкупа остатки по счетам составили: по кредиту счета 76 - 944 000 руб., по дебету счета 19 - 144 000 руб. (НДС). Остаточная стоимость имущества в бухучете - 1 000 000 руб., в налоговом учете - 750 000 руб. Перечисление выкупа бухгалтерия отразит проводкой:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

- 900 000 руб. - перечислена сумма досрочного выкупа.

Затем будут получены акт приема-передачи имущества и счет-фактура на 900 000 руб., в том числе НДС - 137 288,14 руб.

Дальнейшие проводки зависят от того, как оформлен досрочный выкуп.

Досрочный выкуп в рамках договора лизинга. В этом случае имущество переводится на 01-й счет в состав собственных основных средств. Бухгалтерия сделает следующие проводки:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Собственные» КРЕДИТ 01 «Арендованные»

- 2 000 000 руб.;

ДЕБЕТ 02 субсчет «Арендованные» КРЕДИТ 02 «Собственные»

- 1 000 000 руб.;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

- 137 288,14 руб. - НДС поставлен к возмещению из бюджета.

Сумму скидки (44 000 руб.) в бухучете лизингополучатель отражает в зависимости от своей учетной политики. Первый вариант - сумму скидки без НДС можно признать единовременно как доход на счете 91.

Второй вариант - отнести скидку на счет 98 «Доходы будущих периодов» и списывать частями по сроку амортизации основного средства. Тогда проводки будут такие:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 19

- 6711,87 руб. - списан излишне учтенный НДС;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 98

- 37 288,13 руб. - признан доход от досрочного выкупа.

В налоговом учете вместо лизингового имущества за 1 500 000 руб. возникает собственное за 762 711,86 руб. (900 000 - 137 288,14), оно амортизируется без коэффициента ускорения по нормам Налогового кодекса.

Досрочный выкуп по отдельному договору купли-продажи. В этом случае в бухгалтерском учете отражается возврат имущества, принятого по лизинговому договору, и все расчеты по нему закрываются. Проводки следующие:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 01

- 1 000 000 руб. - выбытие имущества - списана остаточная стоимость ОС;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 19

- 144 000 руб. - списан НДС.

В итоге в дебете счета 76 образовался остаток 200 000 руб. (1 000 000 + 144 000 - 944 000):

ДЕБЕТ 91 субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 76

- 200 000 руб. - списан убыток в бухгалтерском учете.

Дополнительное соглашение к договору лизинга удобнее. У варианта с расторжением договора лизинга и последующим заключением договора купли-продажи налицо несколько существенных недостатков.

Во-первых, непонятно, как поступать с убытком или прибылью, которые возникают из-за того, что у лизингополучателя различаются суммы начисленной амортизации и выплаченных лизинговых платежей.

Так, в нашем примере убыток, возникший из-за того, что на амортизацию списали меньше (50 процентов), чем отнесли на расходы в виде лизинговых платежей (60 процентов), вряд ли можно будет признать для целей налогообложения. Сложно доказать налоговикам его экономическую обоснованность.

С другой стороны, возможна обратная ситуация, когда в первый год выплачено и принято в расходы лизинговых платежей больше, чем начислено амортизации, за счет чего возникает прибыль. Мы считаем, что ее нельзя считать доходом от реализации, так в данном случае ни о какой реализации речи не идет. Также она не относится и к внереализационным доходам - перечень внереализационных доходов в статье 250 НК РФ является закрытым и такого дохода там нет. Однако каких-либо официальных разъяснений или арбитражной практики по данному вопросу пока не существует. Поэтому не исключено, что инспекторы потребуют заплатить налог на прибыль.

При варианте с расторжением договора лизинга и последующим заключением договора купли-продажи существенная проблема у лизингодателя возникает. Если по договору купли-продажи, заключенному на незначительную сумму, например, в конце договора лизинга, передается имущество с большой остаточной стоимостью, то все убытки в налоговом учете единовременно признать невозможно.

Наконец, при заключении отдельного договора купли-продажи потребуется оформление дополнительных договоров и актов.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 39.02%
  • Да 29.27%
  • Нет 31.71%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль