Чем лизинг может украсить (или испортить) вашу бухотчетность

413
Обычно право выбора балансодержателя имущества лизинговые компании оставляют за лизингополучателем. Принимая решение учитывать имущество у себя на балансе, лизингополучателю стоит оценить не только налоговую экономию*, но и что будет с показателями бухгалтерской отчетности. Из-за изменения структуры баланса существует опасность, что финансовые показатели выйдут из коридора допустимых значений. Но зато с помощью лизинга можно сделать нужную величину бухгалтерской прибыли.

Лизинг изменит структуру баланса лизингополучателя

Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то имущество надо оприходовать как основное средство на счете 01. То есть в активе баланса увеличится размер внеоборотных активов (раздел I). При этом в пассиве баланса возрастет величина обязательств компании. Сумма лизинговых платежей к выплате в течение ближайшего года будет отражена в разделе V «Краткосрочные обязательства». Сумма к выплате в последующие годы появится в разделе IV «Долгосрочные обязательства».

Как следствие такого структурного изменения баланса у лизингополучателя из-за увеличения суммы краткосрочных обязательств уменьшится коэффициент ликвидности. Он определяется как отношение текущих активов компании к ее текущим обязательствам.

Величина же финансового рычага, показывающая, насколько велика задолженность компании, наоборот, увеличится. Этот показатель определяется как отношение суммы обязательств и собственного капитала к величине собственного капитала лизингополучателя.

Если сумма по договору лизинга незначительно увеличивает валюту баланса, то снижение коэффициента ликвидности и повышение финансового рычага будет несущественным. А вот в ситуации, когда величина внеоборотных активов и обязательств компании из-за принятия на баланс лизингового оборудования увеличивается в несколько раз, названные финансовые показатели могут выйти из коридора допустимых значений. Это чревато проблемами, например, с получением кредита.

НА ЦИФРАХ. Компания взяла в лизинг имущество, которое будет учитываться у нее на балансе. Сумма по договору составляет 3 000 000 руб. Компания будет выплачивать лизинговые платежи в течение трех лет равными частями (для упрощения примера НДС не учитываем).

До заключения договора лизинга баланс компании имел более оптимальную структуру (графа 2 таблицы). Так, коэффициент ликвидности составлял 1,25 (1000 : 800). После того как лизинговое имущество будет отражено в учете, значение этого коэффициента составит уже менее единицы - 0,56 (1000 : 1800). На основе такого баланса можно сделать вывод, что компания не может текущими поступлениями покрыть свои текущие обязательства.

До постановки лизингового имущества на баланс величина финансового рычага равна 2,14 (700 + 800) : 700). После постановки имущества на баланс этот показатель составит 6,43 ((700 + 2000 + 1800) : 700).

Поскольку величина финансового рычага больше 2, то этот факт будет свидетельствовать о чрезмерном использовании заемных средств. Значит, пользователи финансовой отчетности могут предположить, что у организации рискованная финансовая политика.

Как уменьшить налоговую прибыль и увеличить бухгалтерскую

Учет имущества на балансе лизингополучателя позволит ему показать требуемую величину чистой прибыли, не заплатив при этом лишних налогов в бюджет. При учете имущества на балансе лизингополучателя его расходом в бухгалтерском учете будет лишь бухгалтерская амортизация лизингового имущества.

Срок полезного использования по бухгалтерскому учету можно установить исходя из срока договора лизинга (п. 20 ПБУ 6/01) или в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1.

В налоговом учете стоимость предмета лизинга равна расходам лизингодателя на его приобретение (п. 1 ст. 257 НК РФ). При линейном способе начисления амортизации лизингополучатель в налоговые расходы сможет включить амортизацию с налоговой стоимости с коэффициентом ускорения в пределах 3. А в расходы для бухгалтерского учета - амортизацию с бухгалтерской стоимости (с суммы договора лизинга) без применения коэффициента. Учтите, налог на имущество при этом увеличится. В результате бухгалтерскую прибыль можно сделать большой, а налоговую прибыль - снизить. В бухучете у лизингополучателя будет отражено отложенное налоговое обязательство (ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77).

Таким образом, правильно подобрав бухгалтерскую амортизацию, можно иметь хорошие показатели в форме № 2 с большой чистой прибылью. Можно выплачивать большие дивиденды. При этом налог на прибыль в течение срока договора лизинга будет выплачиваться с небольшой суммы прибыли.

По окончании договора лизинга весь отсроченный налог на прибыль постепенно будет погашен. В бухгалтерском учете имущество будет продолжать амортизироваться, а в налоговом учете расходов уже не будет. По окончании договора лизинга будут сделаны проводки:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Собственные основные средства» КРЕДИТ 01 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»

- первоначальная стоимость предмета лизинга имущества учтена в качестве первоначальной стоимости собственного имущества;

ДЕБЕТ 02 субсчет «Амортизация собственных основных средств» КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация лизингового имущества»

- начисленная амортизация предмета лизинга перенесена на счет учета амортизации собственного имущества.

Далее:

ДЕБЕТ 20, 26 КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация собственных основных средств»

- начислена ежемесячная сумма амортизации по имуществу;

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68

- погашено отложенное налоговое обязательство (ежемесячная сумма амортизации по собственному имуществу 5 24%).

* Подробнее читайте в «УНП» № 46, 2007, стр. 15 «Ради чего стоит учитывать имущество в лизинге на своем балансе».

Показатели баланса компании

Показатель балансаДо заключения договора лизинга, тыс. руб.После отражения предмета лизинга в учете, тыс. руб.
Раздел I «Внеоборотные активы»5003500
Раздел II «Оборотные активы»10001000
БАЛАНС15004500
Раздел III «Капитал и резервы»700700
Раздел IV «Долгосрочные обязательства»02000
Раздел V «Краткосрочные обязательства»8001800
БАЛАНС15004500

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 46.67%
  • Да 26.67%
  • Нет 26.67%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль