Единый социальный налог

474
ЕСН с отпускных не зависит от даты их выплаты. Индивидуальные карточки можно вести с копейками и без. Статус работника-иностранца определяется на дату выплаты. Премия, выплаченная по суду, облагается ЕСН в общем порядке. За подразделение, не имеющее отдельного баланса, платит компания. ЕСН с выплат работнику с двойным гражданством зависит от страны, где он работает

ЕСН с отпускных не зависит от даты их выплаты

- Наш сотрудник был в отпуске с 17 декабря 2007 года по 13 января 2008 года. Отпускные он получил только после возвращения из отпуска. В каком месяце сумму этих отпускных нужно включить в налоговую базу по ЕСН?

- В декабре 2007 года. В статье 242 Налогового кодекса сказано, что датой осуществления выплат является день их начисления. Отпускные же, согласно статье 136 Трудового кодекса, должны быть начислены и выплачены не позднее трех дней до начала отпуска, то есть в вашем случае в декабре. Поэтому и для расчета ЕСН вы должны включить их в налоговую базу за декабрь. Момент фактической выплаты отпускных работнику на уплату ЕСН не влияет. Но, подчеркиваю, задержка выплаты отпускных является нарушением трудового законодательства.

- Я правильно вас поняла, что не нужно распределять этот налог пропорционально дням отпуска, приходящегося на разные налоговые периоды?

- Нет, не нужно. Еще раз повторю: ЕСН определяется на дату начисления отпускных, а не на дату использования самого отпуска. Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 21.09.07 № 03-04-06-02/192.

Индивидуальные карточки можно вести с копейками и без

- С 2008 года ЕСН, который надо перечислять в бюджет, исчисляют в полных рублях. Можно ли вести учет в индивидуальных карточках по ЕСН также в полных рублях? Или лучше оставить, как и раньше, в рублях и копейках?

- На этот счет прямых предписаний в законодательстве нет. С одной стороны, форма карточки (утверждена приказом МНС России от 27.07.04 № САЭ-3-05/ 443. - Примеч. ред.) предполагает, что учет осуществляется в рублях и копейках. Ведь именно так и заполняются формы отчетности в ФСС и ПФР. С другой стороны, нет запрета вести в карточке учет с округлением до полных рублей. В данном случае компания может самостоятельно решить этот вопрос для себя.

Статус работника-иностранца определяется на дату выплаты

- В середине января наш работник - гражданин Украины получил разрешение на временное проживание в России. Должны ли мы с выплат этому сотруднику за январь платить пенсионные взносы?

- Да, должны, поскольку на дату начисления выплат за январь он уже будет иметь статус временно проживающего в России. Напомню, согласно статье 7 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ, застрахованными признаются иностранцы, постоянно или временно проживающие в России.

- Значит, исчисляя аванс по ЕСН за январь, мы можем заявить вычет в сумме пенсионных взносов?

- Да, по выплатам в пользу этого работника, перечисляя ЕСН в федеральный бюджет, вы должны будете применить налоговый вычет в размере взносов, уплаченных на обязательное пенсионное страхование.

Премия, выплаченная по суду, облагается ЕСН в общем порядке

- Работник в судебном порядке добился выплаты ему премии. Следует ли ее сумму включать в налоговую базу по ЕСН?

- Налогообложение премии не зависит от того, была она выплачена на основании судебного решения или по доброй воле компании. В этом вопросе надо учитывать, уменьшает ли ее сумма налогооблагаемую прибыль.

- У нас уменьшает, поскольку эта премия выплачена за производственные результаты.

- Тогда ЕСН нужно начислить. Если бы премия не признавалась расходом в налоговом учете, то можно было бы не включать ее в базу по ЕСН - на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ.

За подразделение, не имеющее отдельного баланса, платит компания

- Наша компания недавно открыла обособленное подразделение, через которое выдает зарплату. Где платить ЕСН и страховые взносы в ПФР за работников подразделения: по местонахождению самого подразделения или головной организации?

- А это подразделение у вас выделено на отдельный баланс?

- Нет, ни в учредительных документах, ни в учетной политике об этом не упоминается.

- Тогда ЕСН и взносы в ПФР нужно перечислять по местонахождению головной организации, которое, как я понимаю, начисляет зарплату работникам своего обособленного подразделения. В пункте 8 статьи 243 Налогового кодекса прямо сказано, что платить ЕСН и отчитываться по этому налогу должны только те подразделения, которые имеют отдельный баланс, расчетный счет и начисляют выплаты в пользу работников.

ЕСН с выплат работнику с двойным гражданством зависит от страны, где он работает

- Руководитель одного нашего представительства на Украине имеет двойное гражданство (России и Украины). С 2007 года не нужно облагать ЕСН выплаты иностранным лицам, занятым в представительствах российских организаций за рубежом. Относится ли данная поправка к нашей ситуации?

- Где находится постоянное место работы этого сотрудника согласно трудовому договору?

- В представительстве на Украине.

- Получается, что работник, имеющий паспорт гражданина Украины, осуществляет деятельность за рубежом в представительстве вашей компании. Следовательно, выплаты в его пользу не облагаются ЕСН. Если бы местом его основной работы был российский офис компании, то выплаты в его пользу однозначно облагались бы ЕСН.

Предприниматель сам платит за себя ЕСН

- Наша компания заключила договор с предпринимателем на оказание услуг. Облагается ли сумма его вознаграждения ЕСН?

- Нет, в соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса у организации не возникает объекта обложения ЕСН при выплате такого вознаграждения. Индивидуальный предприниматель сам платит ЕСН с суммы полученного вознаграждения - с дохода от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с его извлечением.

Два вопроса от редакции «УНП»

Наталья Игнатова, эксперт «УНП»:

- Предположим, работник уволился, а затем в этом же году вернулся в ту же компанию. Как в данном случае считать право на регрессию: с учетом сумм, выплаченных до увольнения, или без них?

- Если работник уволился, а затем в том же налоговом периоде вернулся на работу, то выплаты, начисленные ему до увольнения, учитываются при определении права на регрессию.

Ирина Бушуева, эксперт «УНП»

- С нового года в статье 238 Налогового кодекса прямо сказано, что расходы физических лиц, связанные с выполнением работ по договорам подряда, не облагаются ЕСН. А раньше Минфин России придерживался такой же позиции?

- Да, эта поправка просто закрепила ранее применяемый подход. К примеру, Минфин России высказывал такую позицию в письмах от 14.07.06 № 03-05-02-04/189, от 25.05.04 № 04-04-04/58.

КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ.

Заметим, что противоречия в прежних разъяснениях чиновников все же были. К примеру, из письма Минфина от 30.06.05 № 03-05-02-04/128 следует, что с суммы подобной компенсации нужно начислять единый социальный налог.

* Любовь Котова, заместитель начальника отдела налогообложения граждан и единого социального налога департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль