Налоговое планирование. От «вмененки» можно избавиться независимо от вида деятельности

333
Подготовлено при участии экcпертов журнала «Практическое налоговое планирование» ( www.nalogplan.ru ) Компании, которые в рамках холдинга осуществляют «вмененную» деятельность с помощью арендованных средств, могут безопасно избавиться от спецрежима. С нового года в Налоговом кодексе прямо сказано, что ЕНВД не применяется в отношении видов деятельности, которые осуществляются в рамках договора доверительного управления имуществом. «УНП» проанализировала, как с выгодой можно использовать эту поправку.

Есть несколько ситуаций, когда ЕНВД приводит к увеличению налоговой нагрузки. К примеру, компания сдает «дочке» или дружественной организации в аренду по минимальной цене торговые места или земельные участки для организации торговли. С 2008 года необходимо платить ЕНВД по таким операциям (подп. 13, 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Налог по спецрежиму будет гораздо выше, чем налог на прибыль с дохода от арендной платы.

Другая ситуация: компания на арендованной площади ведет сразу два вида деятельности, причем преобладает та, которая облагается по общему режиму налогообложения. К примеру, оптовую и розничную торговлю или оказание услуг по ремонту и гарантийному обслуживанию (оно с 2008 года не является «вмененной» деятельностью - статья 346.27 НК РФ). В подобных случаях налоговики настаивают, что для целей ЕНВД физический показатель (к примеру, численность работников или площадь помещения) нужно учитывать целиком, а не распределять по видам деятельности (письмо Минфина России от 13.04.07 № 03-11-04/3/115). Получается, что компании придется платить налог на прибыль с большей части выручки, а также полную сумму ЕНВД - как будто она только «вмененным» видом и занимается.

При доверительном управлении обе стороны не платят ЕНВД

С 2008 года в пункте 2.1 статьи 346.26 Налогового кодекса прямо сказано, что деятельность в рамках договора доверительного управления не переводится на «вмененку». Специалисты Минфина России подтвердили «УНП», что эта норма касается обеих сторон договора.

НАПОМНИМ. Суть доверительного управления состоит в том, что учредитель управления (в нашем случае собственник) передает на определенный срок свое имущество доверительному управляющему, который обязуется управлять этим имуществом в интересах учредителя управления или выгодоприобретателя (ст. 1012 Гражданского кодекса).

Таким образом, арендатора можно «превратить» в доверительного управляющего.

Правда, здесь стоит отметить одну особенность. Управление имуществом осуществляется именно в интересах собственника имущества. Это означает, что все доходы от управления имуществом принадлежат собственнику объекта. Доверительный же управляющий имеет право только на вознаграждение и на компенсацию произведенных расходов (ст. 1023 ГК РФ). Но если обе организации (и учредитель, и управляющий) входят в один холдинг, то распределение доходов в данном случае не столь важно. Тем более что его можно регулировать, прописав в договоре условие: вознаграждение управляющего составляет такой-то процент дохода от управления имуществом.

Тонкости оформления доверительного управления

Договор доверительного управления имуществом должен быть заключен в письменной форме на срок не более пяти лет (п. 2 ст. 1016, п. 1 ст. 1017 ГК РФ). Если по доверительному управлению передается недвижимость, то необходима госрегистрация - в том же порядке, что и при переходе права собственности на недвижимость (п. 2 ст. 1017 ГК РФ).

Имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества собственника, а также от имущества доверительного управляющего, который отражает его на отдельном балансе.

Для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, нужно открыть отдельный банковский счет (п. 1 ст. 1018 ГК РФ). Все документы, выдаваемые в рамках деятельности по доверительному управлению, управляющий подписывает от своего имени с пометкой «Д. У.» (п. 3 ст. 1012 ГК РФ).

Налогообложение при доверительном управлении

Управляющий обязан ежемесячно определять доходы и расходы по доверительному управлению нарастающим итогом и представлять учредителю или выгодоприобретателю эти сведения (ст. 276 НК РФ). У учредителя управления в базу по налогу на прибыль включаются причитающиеся ему доходы, у управляющего - вознаграждение. Если в договоре не сказано, что учредитель возмещает расходы, то они признаются в учете доверительного управляющего. Подчеркнем, что убытки, полученные от доверительного управления, не уменьшают налогооблагаемую базу собственника имущества (п. 4 ст. 276 НК РФ).

Что касается НДС, то обязанности налогоплательщика возлагаются на управляющего, который имеет право на вычеты при ведении раздельного учета и наличии надлежаще оформленных счетов-фактур, выставленных на его имя (ст. 174.1 НК РФ).

Налог на имущество с объекта, переданного в доверительное управление, платит собственник, то есть учредитель управления (ст. 378 НК РФ).

Оценка безопасности

Юрий Подпорин, заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России:

- Способ волне легален. Однако не следует забывать, что организации, входящие в структуру холдинга, относятся к взаимозависимым лицам согласно статье 20 Налогового кодекса. Поэтому налоговики могут проверять сделки между такими компаниями. Моя оценка безопасности - 5 баллов из 5.

Николай Чумаченко, заместитель руководителя отдела налогообложения и судебной защиты компании «Развитие бизнес-систем»:

- Указанный способ приемлем, поскольку норма о невозможности применения системы ЕНВД при доверительном управлении прямо прописана в НК РФ. Однако участникам этого договора придется исполнять дополнительные обязанности в виде открытия счета, отражения имущества на отдельном балансе и т. д. И в связи с тем, что доверительное управление не столь распространено на практике, увеличивается риск претензий со стороны налоговиков. Моя оценка безопасности - 3 балла из 5.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль