Шесть ситуаций начала года, в которых можно ошибиться

337
Основная часть поправок в Налоговый кодекс вступает в силу с 1 января 2008 года. Этот процесс сопровождается традиционными особенностями так называемого переходного периода. Тонкости связаны с «длящимися» сделками и другими хозяйственными ситуациями на стыке лет. Мы выяснили, какими правилами предлагают руководствоваться чиновники и когда с ними можно не согласиться. А также когда вообще не стоит беспокоиться о трудностях «перехода».

Каждый налог имеет свою специфику расчета. Например, для НДФЛ важна дата фактической выплаты дохода сотруднику, для ЕСН - момент начисления этих выплат, для амортизации - дата ввода объекта в эксплуатацию. Кроме того, влияние оказывают и особенности налогообложения самих операций. «УНП» выяснила мнение чиновников по шести самым распространенным вопросам, связанным с осуществлением операций на стыке двух лет.

Списать сразу или амортизировать - зависит от даты ввода в эксплуатацию...

Вопрос. Компания купила ксерокс за 17 тыс. рублей в декабре 2007 года. В том же месяце имущество начали использовать. Можно ли, следуя новым правилам Налогового кодекса, в налоговом учете единовременно списать стоимость этого основного средства?

Ответ. К сожалению, нет. Чиновники в этом уверены.

Действующая с этого года редакция Налогового кодекса позволяет сразу списывать расходы на приобретение основных средств стоимостью до 20 тыс. рублей. Минфин полагает, что этот новый лимит можно применять только к тем объектам, которые введены в эксплуатацию не раньше 1 января 2008 года (письмо от 03.11.07 № 03-03-06/1/767). Надо признать, что в логике чиновникам в данном случае не откажешь. В налоговом учете имущество включается в состав основных средств именно тогда, когда его начинают использовать в деятельности компании (п. 1 ст. 257 НК РФ). Получается, что, если компания начала эксплуатировать ксерокс, который стоит 17 тыс. рублей уже в декабре, он попал в состав амортизируемых основных средств (в 2007 году лимит первоначальной стоимости по статье 256 НК РФ составлял 10 тыс. рублей). Следовательно, придется в этом году начислять по нему амортизацию.

А вот если компания вводит в эксплуатацию оборудование в январе этого года, пусть даже оно было куплено в прошлом, применяются новые правила налогового учета.

КСТАТИ. В бухгалтерском учете дата ввода объекта в эксплуатацию принципиального значения не имеет. Имущество отражается в составе основных средств, если оно предназначено для использования в деятельности компании (п. 4 ПБУ 6/01). К примеру, если, согласно бухгалтерской учетной политике на 2007 год, нижний лимит первоначальной стоимости составлял 10 тыс. рублей, то имущество стоимостью от 10 тыс. до 20 тыс. рублей, приобретенное в декабре, в бухучете должно амортизироваться.

...равно как и скорость амортизации недорогого автомобиля

Вопрос. Компания в декабре купила легковой автомобиль за 400 тыс. рублей. Амортизация начинает начисляться с января 2008 года. Применять ли понижающий коэффициент амортизации?

Ответ. Если ввели автомобиль в эксплуатацию в декабре - применять, если уже в этом году - не надо.

В отношении транспортных средств специалисты финансового и налогового ведомства придерживаются аналогичного принципа: важна дата ввода в эксплуатацию. Допустим, компания приобрела в декабре прошлого года автомобиль за 400 тыс. рублей. В 2007 году коэффициент применялся к машинам стоимостью до 300 тыс. рублей. В 2008-м новый лимит в два раза выше - 600 тыс. рублей. Получается, что если компания начала эксплуатировать машину уже в прошлом году, то использовать коэффициент 0,5 при начислении амортизации придется. А если только в этом, то коэффициент применять не надо. То же самое относится к микроавтобусам (прежний ограничитель - 400 тыс. рублей, нынешний - 800 тыс. рублей).

Правда, некоторые специалисты возражают: определяющей должна быть дата начала начисления амортизации, ведь коэффициент 0,5 применяется к норме амортизации, которая рассчитывается уже в 2008 году, когда действуют новые правила. В ответ чиновники ссылаются на пункт 1 статьи 258 НК РФ: срок полезного использования, из которого рассчитывают норму амортизации, определяется на дату ввода объекта в эксплуатацию. То есть в нашем примере в декабре. Кто прав, покажет только время и арбитражная практика.

Новый лимит суточных применяется к тем дням командировки, которые пришлись на этот год

Вопрос. Сотрудник был в командировке с 25 декабря 2007 года по 18 января 2008 года. Суточные выплачены в декабре прошлого года. Как определить необлагаемый размер суточных?

Ответ. Налоговики дозволяют применять новый лимит необлагаемых командировочных - 700 рублей - только к тем дням, которые приходятся на 2008 год.

Специалисты Федеральной налоговой службы заверили «УНП», что суточные, которые приходятся на дни командировки 2007 года, не облагаются НДФЛ в пределах 100 рублей. А за ту часть командировки, что пришлась на 2008 год, необлагаемый лимит определяется уже по Налоговому кодексу. Это 700 рублей для внутрироссийских, 2500 рублей для зарубежных служебных поездок (п. 3 ст. 217 НК РФ).

«То, что суточные фактически были выплачены в 2007 году, значения не имеет», - отметили в ФНС России. Это действительно так. Дело в том, что НДФЛ с суммы ранее выданных суточных компания должна удержать не ранее того момента, когда сотрудник вернется из командировки и отчитается о полученных под отчет средствах. То есть произойдет это уже в январе 2008 года, когда действуют новые правила.

Однако само по себе требование чиновников о 100-рублевом лимите Высший арбитражный суд еще в 2005 году признал незаконным (решение от 26.01.05 № 16141/04). Компания до 2008 года вправе была установить в своем локальном акте любой предел. Но такой подход чреват налоговым спором.

Для НДФЛ с материальной выгоды дата договора не важна

Вопрос. В декабре 2006 года компания выдала сотруднику заем на два года под 3 процента годовых. Проценты начисляются ежемесячно. По каким правилам в этом году рассчитывать НДФЛ с материальной выгоды - новым или старым?

Ответ. По новым.

С 2008 года изменился порядок расчета материальной выгоды в виде экономии на процентах. В ФНС России нам подтвердили, что поправки распространяются на все договоры займа, независимо от даты их заключения. Соответственно в ситуации, когда договор заключен до 1 января 2008 года, но сейчас продолжает действовать, материальную выгоду за период пользования займом с 1 января 2008 года нужно рассчитывать уже по новым правилам (они изложены в пункте 2 статьи 212 НК РФ).

Поправки касаются двух моментов. Во-первых, теперь не нужно рассчитывать материальную выгоду на последний день налогового периода (то есть 31 декабря), если на конец года вся заемная сумма не возвращена. С этого года налоговую базу в виде материальной выгоды нужно определять только на дату получения дохода. Под ней понимается день уплаты процентов по полученным заемным средствам (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ), а при выдаче беспроцентного займа - день возврата самого займа или его части (письмо Минфина России от 02.04.07 № 03-04-06-01/101).

Во-вторых, изменился сам порядок определения материальной выгоды. Теперь, согласно новой редакции подпункта 1 пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса, для расчета надо брать ставку рефинансирования не на дату получения займа, а на дату фактического получения дохода.

НА ЦИФРАХ. Договор займа сроком на 2 года заключен 20 декабря 2006 года на сумму 1,8 млн рублей под 3% годовых. Проценты начисляются ежемесячно. Ставка рефинансирования на 20 декабря 2006 года составляла 11 процентов.

Сумма материальной выгоды за декабрь 2007 года составит 8026 руб. (1 800 000 руб. x (11% x 3/4 - 3%) x 31 дн. : 365 дн.). НДФЛ с материальной выгоды составит 2809 руб. (8026 руб. x 35%).

В январе 2008 года расчет материальной выгоды будет другим, поскольку будет использована ставка рефинансирования на момент возврата, а не получения займа. Она равна 10%. В результате сумма материальной выгоды будет равна 6879 руб. (1 800 000 руб. x (10% x 3/4 - 3%) x 31 дн./ 365 дн.). НДФЛ с нее составит 2407 руб. (6879 руб. x 35%).

Таким образом, сумма НДФЛ за январь 2008 года по сравнению с декабрем 2007 года уменьшится на 402 руб. (2809 - 2407).

Материальная помощь в связи с рождением ребенка, выплаченная в этом году, НДФЛ не облагается

Вопрос. Сотрудница родила ребенка в ноябре 2007 года, приказ о выплате материальной помощи - 50 000 рублей - подписан в декабре 2007 года, а фактически помощь выплачена в январе 2008 года. Нужно ли удерживать НДФЛ? Изменится ли что-либо, если приказ о выплате помощи подписан не в 2007-м, а в 2008 году?

Ответ. НДФЛ не надо удерживать независимо от даты приказа.

С этого года материальная помощь, которую компания выдает сотруднице в связи с рождением ребенка, в пределах 50 тыс. рублей не облагается НДФЛ (п. 8 ст. 217 НК РФ). Для НДФЛ главное, чтобы фактическая выплата была не ранее 1 января 2008 года, когда вступили в силу поправки. Поэтому чиновники не видят препятствий для применения льготы по НДФЛ в случаях, когда выплаченная в этом году премия предоставляется маме, родившей ребенка в 2007 году.

КСТАТИ. Аналогичная норма появилась в пункте 3 статьи 238 НК РФ - с суммы такой материальной помощи компания не платит ЕСН. Причем для ЕСН важен именно момент начисления выплат, который определяют по дате приказа о выдаче матпомощи. Однако у компаний, применяющих общий режим налогообложения, материальная помощь как раньше, так и сейчас не облагается ни ЕСН, ни страховыми взносами в ПФР. Дело в том, что сумма такой помощи не уменьшает налогооблагаемую прибыль компании. А значит, до 1 января текущего года ее сумма исключалась из налоговой базы по ЕСН на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ.

Ограничение размера вычета НДС при товарообменной операции на стыке лет можно не применять

Вопрос. В декабре 2007 года компания заключила договор купли-продажи товара. В январе 2008 года в счет оплаты передала вексель третьего лица. НДС стороны перечислили друг другу отдельными платежками. В каком размере покупатель вправе предъявить НДС к вычету - исходя из балансовой стоимости векселя или фактически перечисленных сумм?

Ответ. Налог к вычету можно будет принять в полном объеме.

В Минфине уверены, что проблем с вычетом не возникнет: «норма пункта 2 статьи 172 НК РФ, в которой раньше содержалось условие о том, что вычет рассчитывается исходя из балансовой стоимости передаваемого в оплату имущества, и так задержалась в кодексе на целый год. Фактически законодатель лишь устранил содержавшееся ранее противоречие между пунктом 4 статьи 168 НК РФ и пунктом 2 статьи 172 НК РФ».

На всякий случай приведем еще один аргумент для инспектора. Право на вычет возникло в январе 2008 года, когда действует уже новая норма пункта 2 статьи 172 НК РФ. А в ней нет упоминания о балансовой стоимости имущества.

Еще «переходные» ситуации

1 Налоговая переплата, образовавшаяся до 1 января 2008 года, засчитывается по новым правилам

С этого года переплату можно зачесть только между налогами одного вида - федеральными, региональными и местными (п. 1 ст. 78 НК РФ). Зачет по новым правилам можно провести в отношении любой переплаты независимо от того, когда она образовалась - до или после 1 января 2008 года. Как выяснила «УНП», в Минфине России придерживаются именно такого подхода.

2 Перечисленные в этом году оставшиеся платежи по договору страхования распределять не нужно

Если часть платежей по договору страхования перечислена в прошлом году и единовременно учтена в составе расходов, то оставшиеся платежи также не нужно распределять в налоговом учете (как того требует новая редакция кодекса). Подробнее об этом читайте в «УНП» № 2, 2008, стр. 12.

3 Налог с дивидендов, выплаченных после 1 января 2008 года, рассчитывается по новым правилам

Как НДФЛ, так и налог на прибыль с дивидендов удерживают на дату выплаты дохода акционеру (или участнику). Поэтому при выплате дивидендов за 2007 год в текущем году нужно применять новые нормы статей 224, 275.1 и 284 НК РФ. При этом период, по итогам которого распределяются дивиденды, не важен. Этот принцип Минфин заявил еще в 2005 году (письмо от 29.06.05 № 03-05-01-04/215).

4 По старым договорам займа на приобретение жилья НДФЛ с материальной выгоды можно не удерживать

С 2008 года материальная выгода за пользование займами не облагается НДФЛ при условии, что заемщик имеет право на получение имущественного вычета (п. 1 ст. 212 НК РФ). То, что договор целевого займа был заключен до начала текущего года, значения не имеет. Специалисты ФНС России с этим согласны.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Какой статус вы ставите в платежках по взносам?

  • Код 08 39.02%
  • Код 01 43.9%
  • Код 14 17.07%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль