Словарь по учетной политике, сберегающий налоги и ваше время

547
Во многих ситуациях законодательство дает возможность выбрать наиболее удобный способ налогового и бухгалтерского учета тех или иных операций. Поэтому оптимальная взаимоувязка двух учетных политик - бухгалтерской и налоговой - позволит избежать лишней работы с применением ПБУ 18/02. Но иногда налоговая экономия стоит дополнительных трудозатрат.

а

Амортизационные отчисления - существенная статья расходов, снижающих налогооблагаемую прибыль большинства компаний. Начислять амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете проще всего по одинаковым правилам

С этого года в главе 25 кодекса установлен тот же 20-тысячный лимит первоначальной стоимости основных средств, который действует в бухучете уже более двух лет. Поэтому в налоговом, так же как и в бухгалтерском учете, компания может отражать недорогие активы стоимостью от 10 тыс. до 20 тыс. рублей в составе материальных расходов.

Что касается метода начисления амортизации, то компаниям, которые преследуют цель сблизить бухгалтерский и налоговый учет, нужно использовать линейный способ. Из всех методов, перечисленных в пункте 18 ПБУ 6/01 и в пункте 1 статьи 259 НК РФ, только линейный позволяет получить одинаковую сумму амортизационных отчислений в обоих учетах.

Тем же, у кого временные разницы не вызывают отторжения, можно рекомендовать применять в налоговом учете нелинейный метод - в первые месяцы эксплуатации основного средства его амортизация намного больше, чем при использовании линейного способа

Чтобы срок полезного использования объекта и в налоговом, и в бухгалтерском учете совпадал, в бухгалтерской учетной политике фиксируют: «Классификация основных средств, утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1, применяется и в бухгалтерском учете».

Целесообразность применения амортизационной премии, предусмотренной в пункте 1.1 статьи 259 Налогового кодекса, также следует оценивать с учетом необходимости применения ПБУ 18/02. Кстати, эту льготу можно применять не ко всем основным средствам, а только к дорогостоящим объектам (письмо Минфина России от 10.04.07 № 03-03-05/83).

з

Затраты на доставку. Их не всегда можно включить в стоимость материалов. Положения бухгалтерской и налоговой учетной политики помогут ускорить списание накладных расходов на материалы

Затраты на доставку материалов и прочие накладные расходы нужно включать в стоимость самих материалов. Это правило действует как в бухгалтерском (п. 6 ПБУ 5/01), так и в налоговом учете (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Если какой-либо расход относится сразу к нескольким видам материалов, то его сумму нужно распределить между этими материалами. А в учетной политике (и в бухгалтерской, и в налоговой) зафиксировать базу для такого распределения. Это могут быть стоимость материалов или различные физические показатели: количество, объем, вес и т. д. Можно выбрать базу так, чтобы отнести большую часть расходов на те материалы, которые расходуются быстрее всего. В результате ускорится списание накладных расходов. Положения учетной политики для целей бухучета и налогообложения должны быть одинаковыми.

Если распределить такие расходы между разными видами материалов невозможно или же это очень трудоемко, можно использовать другой, правда, более рискованный вариант. А именно: списать накладные расходы единовременно. Основание для этого в принципе есть: положения пункта 4 статьи 252 НК РФ. Там сказано: если затраты с равным основанием можно одновременно отнести к нескольким группам расходов, компания вправе самостоятельно определить, как их учесть.

В бухгалтерском учете основанием служит принцип рациональности формирования учетной политики. Кстати, в отношении аналогичного варианта учета таможенных пошлин Минфин России не возражает (письмо от 20.02.06 № 03-03-04/ 1/130). Подчеркнем, что снизить вероятность претензий со стороны налоговиков в подобных случаях помогут одинаковые положения бухгалтерской и налоговой учетной политики.

к

Кредиты и проценты по ним - не безусловный повод затруднять учет применением ПБУ 18/02. Неоднозначность положений другого ПБУ - 15/01 - позволяет признавать проценты по кредитам в бухучете так же, как и для целей налогообложения прибыли

В налоговом учете проценты по долговым обязательствам включаются в состав расходов равномерно на конец каждого отчетного (налогового) периода (п. 8 ст. 272 НК РФ). Причем дата уплаты процентов, которую стороны установили в договоре кредита или займа, значения не имеет.

В бухгалтерском учете проценты начисляются в соответствии с порядком, установленным в договоре займа или кредита (п. 16 ПБУ 15/01). Из этой нормы можно сделать вывод, что если по условиям договора проценты платятся один раз - при возврате займа, то и расходы компания может отразить только на эту дату.

Однако следующий пункт этого же Положения позволяет в бухгалтерской учетной политике зафиксировать тот же порядок, что и в налоговом учете. А именно учитывать проценты на конец отчетного периода. Таким образом удастся избежать возникновения временных разниц.

ЦИТИРУЕМ ДОКУМЕНТ. Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договора (п. 17 ПБУ 15/01).

Правда, для целей налогообложения прибыли проценты по долговым обязательствам нормируются (ст. 269 НК РФ). А в бухучете нет каких-либо ограничений по сумме признаваемых расходов. Поэтому есть вероятность, что компаниям, уплачивающим проценты по повышенной ставке, избежать постоянных разниц в бухучете не удастся.

л

ЛИФО - выгодный способ оценки ТМЦ при росте цен. Но с 2008 года его нельзя применять в бухгалтерском учете, поэтому стоит избегать и в налоговой учетной политике

С 1 января 2008 года в бухгалтерском учете осталось только три способа оценки материально-производственных запасов: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (п. 16 ПБУ 5/01). Способ ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов) в бухучете теперь применять нельзя.

В главу 25 НК РФ аналогичных поправок не внесли. То есть, как и прежде, метод ЛИФО в принципе можно применять при оценке стоимости материалов и товаров (п. 8 ст. 254, п. 3 ст. 268 НК РФ). Однако использовать в учете разные методы очень неудобно. Поэтому в налоговой учетной политике метода ЛИФО лучше избегать.

Отметим, что если компания в 2008 году хочет применять для целей бухучета прошлогоднюю учетную политику, то изменение метода оценки - не препятствие. Не обязательно составлять новый документ - достаточно оформить новый метод отдельным приказом о внесении изменений в учетную политику. Это позволяет и бухгалтерское, и налоговое законодательство.

Еще возникает вопрос, надо ли корректировать показатели бухгалтерской отчетности из-за изменения метода оценки ТМЦ. Ответ будет положительным - да, нужно, если такое изменение способно оказать существенное (к примеру, более 5 процентов) влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности компании (п. 21 ПБУ 1/98). В этом случае в бухгалтерской отчетности за 2008 год нужно откорректировать вступительное сальдо баланса, а также форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (графу «За аналогичный период предыдущего года»).

о

Отдельные части основного средства можно учитывать как самостоятельные инвентарные объекты. Учетная политика поможет быстрее списать некоторые основные средства

Пункт 6 ПБУ 6/01 позволяет компаниям на законных основаниях учитывать отдельные части имущества в качестве самостоятельного объекта основных средств.

ЦИТИРУЕМ ДОКУМЕНТ. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект (последний абзац п. 6 ПБУ 6/01).

Чтобы воспользоваться этим правом, в учетной политике нужно установить критерии существенности, по которым можно определить, что срок полезного использования отдельных объектов отличается. Это может быть количественный показатель, например в качестве существенного рассматривается отклонение сроков полезного использования разных «деталей» более чем на 12 месяцев. Можно использовать 5-процентный (или любой другой) уровень существенности отклонения или разработать свою методику его расчета.

В Налоговом кодексе таких правил нет - этот пробел поможет восполнить налоговая учетная политика. Установленные в ней правила должны быть такими же, как в бухучете.

Установленную методику можно применять в отношении разных видов основных средств. Однако если такая необходимость возникает в отношении лишь одной группы основных средств, например компьютеров, можно прописать порядок учета именно этих объектов. Правда, чиновники настаивают, что компьютер нужно учитывать как единый инвентарный объект основных средств (есть арбитражная практика, позволяющая учитывать компьютер «подетально»).

п

Прямые расходы - самая трудоемкая статья затрат для многих предприятий. Проще всего работать, когда в налоговой и бухгалтерской учетной политике их перечень совпадает

Совпадение состава прямых затрат в бухгалтерском и налоговом учете важно не только с целью экономии трудозатрат по формированию бухгалтерской и налоговой себестоимости, но и с точки зрения налоговой безопасности. Действующая редакция статьи 318 Налогового кодекса формально позволяет установить любой перечень прямых расходов. Однако инспектору, как правило, сложно объяснить, почему в бухгалтерском учете тот или иной вид расхода является прямым, а в налоговом - косвенным.

Метод оценки незавершенного производства, порядок распределения прямых расходов на НЗП и на произведенную продукцию (выполненные работы) также можно установить одинаковыми и для бухгалтерского, и для налогового учета.

Обязательным элементом учетной политики - и бухгалтерской, и налоговой - для торговых компаний является порядок формирования фактических затрат на приобретение товаров (в налоговом учете используется термин «стоимость приобретения товаров»).

НАПОМНИМ. В бухгалтерском учете покупные товары отражаются в сумме фактических затрат на их приобретение (п. 6 ПБУ 5/01). Помимо договорной цены к таким расходам можно отнести таможенные пошлины, вознаграждения посредникам, через которых приобретены товары, и другие затраты, связанные с покупкой товаров.

В налоговом учете тот же принцип формирования стоимости приобретения товаров - компания по своему усмотрению определяет перечень расходов, которые включаются в эту стоимость (ст. 320 НК РФ). Установив в бухгалтерском и налоговом учете одинаковые правила, компания избежит необходимости применять ПБУ 18/02.

р

Расходы будущих периодов есть и в налоговом учете. В бухгалтерской учетной политике удобнее всего закрепить те же правила распределения таких затрат, которые установлены для целей налогообложения прибыли

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете порядок распределения расходов будущих периодов компания определяет самостоятельно. Правда, в главе 25 НК РФ термин «расходы будущих периодов» не применяется. Вместо этого в пункте 1 статьи 272 Налогового кодекса используется другая, весьма витиеватая формулировка.

ЦИТИРУЕМ ДОКУМЕНТ. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ).

Но смысл положений Налогового кодекса сводится к тому же принципу, который прописан в бухучете: затраты, возникшие в одном периоде, но относящиеся к следующему периоду, нужно распределить.

Пункт 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и пункт 1 статьи 272 НК РФ право определить методику распределения расходов будущих периодов предоставляет самой компании. Те правила, которые зафиксированы в налоговой учетной политике, можно прописать и в учетной политике для целей бухучета. Самый простой способ - распределять расходы равномерно. Причем одинаковой должна быть не только методика распределения, но и срок, в течение которого эти расходы будут признаваться.

Расходы по договорам страхования в бухучете проще распределять так, как того требует пункт 6 статьи 272 НК РФ. То есть пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Ответы на частые вопросы о налоговой учетной политике

Какие приложения к учетной политике стоит утвердить?

Если компания решила вести налоговый учет на основе самостоятельно разработанных регистров, то их формы необходимо приложить к учетной политике.

Можно также приложить перечень должностей работников, которые имеют право подписывать счета-фактуры - на тот случай, если налоговики предъявят клиентам компании претензии по поводу полномочий работника, подписавшего счет-фактуру.

Также стоит утвердить и перечень должностей работников, которые могут получать подотчетные суммы (с «запасом). А также срок, на который выдаются суммы, - лучше не менее месяца. Чем больше срок, тем меньше шансов, что проверяющие зафиксируют его нарушение и признают подотчетные суммы облагаемым доходом работника.

Когда можно изменить учетную политику в середине года?

Вносить изменения в учетную политику для целей налогового учета в середине года можно, только если эта необходимость вызвана поправками в законодательстве. Причем подобное изменение в учетной политике начинает действовать не раньше, чем вступят в силу вызвавшие ее нормативные поправки. В остальных случаях измененная учетная политика будет применяться только с начала следующего налогового периода (абз. 6 ст. 313 НК РФ).

Но есть еще одно исключение: компании могут дополнять учетную политику в случае начала осуществления новых видов деятельности. Мы считаем, что это распространяется и на новые операции. Ведь если организация в середине года приобретет земельный участок (до этого не имея земли), то ей нужно выбрать вариант учета расходов на этот участок, не дожидаясь начала нового года.

Обязательно сдавать учетную политику в налоговую инспекцию?

Налоговый кодекс такого требования не содержит. Но, как показывает практика, многие налоговые инспекции требуют представить этот документ вместе с первой квартальной декларацией за текущий год либо с годовой отчетностью за 2007 год. Проверяющим нужен этот документ прежде всего для адекватного проведения камеральной проверки.

Заметим, что частенько налоговики небрежно относятся к полученной ими учетной политике и, приходя на выездную проверку, снова требуют сделать им копию этого документа. Это дает многим компаниям возможность заменить некоторые положения учетной политики. Но если факт подмены вскроется, то налоговики могут доначислить налоги исходя из первоначальной учетной политики.

Могут ли оштрафовать за несдачу учетной политики в инспекцию?

Если инспекторы не направляли компании письменное требование представить учетную политику, то никаких формальных оснований применить к компании санкции у налоговиков не будет. Если же такое требование было получено, но компания его проигнорировала, то максимум, что ей грозит, - штраф в 50 рублей (п. 1 ст. 126 НК РФ). Разумеется, не считая испорченных отношений с инспекторами.

Еще за непредставление по требованию инспекции учетной политики могут оштрафовать руководителя компании в административном порядке - на сумму от 300 до 500 рублей (ч. 1 ст. 15.6 Кодекса об административных правонарушениях).

Можно ли одним документом утвердить и бухгалтерскую, и налоговую учетную политику?

Да, можно. Положения об учетной политике и для целей бухгалтерского учета, и для целей налогообложения утверждаются приказом руководителя компании. При этом можно вместо двух составить один приказ, в котором в виде приложений будут содержаться обе учетные политики.

Приказ должен быть датирован не позднее 31 декабря (в 2007 году этот день был выходным, так что есть смысл датировать приказ последним рабочим днем - это 29 декабря).

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 33.33%
  • Да, но мы все равно отвечаем 66.67%
  • Нет 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль