Положения бухгалтерской учетной политики, которые влияют на налоги

453
Материалы в этой статье, как и большинство статей специального номера газеты, посвящены формированию налоговой учетной политики. Однако на налогообложение основных средств напрямую влияют некоторые положения бухгалтерской учетной политики. Поэтому к рекомендациям об элементах «налоговой конституции» компании добавим важные тонкости учетной политики для целей бухучета.

В бухучете обязательно нужно установить нижний порог первоначальной стоимости основного средства

Статьи 256 и 257 Налогового кодекса к основным средствам позволяют отнести только объекты, первоначальная стоимость которых превышает 20 000 рублей. Изменить этот предел нельзя, поэтому в налоговой учетной политике его фиксировать не обязательно.

А вот в бухгалтерском учете ситуация совершенно иная. В пункте 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» прямо сказано, что компания самостоятельно устанавливает в учетной политике лимит стоимости активов, которые можно отражать в составе материально-производственных запасов. Если такого положения в учетной политике не будет, формально все активы, которые удовлетворяют условиям пункта 4 ПБУ 6/01, придется учитывать на счете 01 «Основные средства», а значит, платить с них налог на имущество. Отметим, что одним из условий этого пункта является длительный срок службы имущества - свыше 12 месяцев.

КСТАТИ. Компания обязана отслеживать движение объектов, которые служат более года, но стоят не дороже 20 000 рублей. Такое требование содержится в пункте 5 ПБУ 6/01. Каким образом осуществлять данный контроль, бухгалтерия решает самостоятельно. Крупным компаниям рациональнее автоматизировать этот процесс в бухгалтерской программе. Если недорогостоящих объектов немного, можно вести учет движения малоценного имущества в программе Excel или любым другим способом. Выбранный метод контроля можно утвердить в бухгалтерской учетной политике.

Дату перевода объекта со счета 08 на счет 01 лучше зафиксировать в учетной политике

После того как с 2006 года изменилась формулировка подпункта «а» пункта 4 ПБУ 6/01, стали возникать вопросы, в какой момент объекты нужно переводить со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на счет 01 «Основные средства».

НАПОМНИМ. Теперь основными средствами являются активы, которые предназначены для использования в производственной деятельности. Раньше в пункте 4 ПБУ 6/01 говорилось, что объект должен использоваться в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг. Таким образом, сейчас дата ввода объекта в эксплуатацию не имеет принципиального значения.

Безопаснее всего держать объект на счете 08, пока по нему собираются затраты. После того как первоначальная стоимость сформирована, имущество переводится в состав основных средств.

Однако бухгалтеры часто делают проводку ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 только после того, как объект фактически готов к эксплуатации (например, после его тестирования). При таком подходе велика вероятность спора с налоговой инспекцией в том случае, когда дата, на которую первоначальная стоимость сформирована, и дата, с которой имущество можно включать в рабочий процесс, далеки друг от друга. Если все-таки организация остановится на этом варианте перевода объектов на счет 01, советуем прописать соответствующее положение в бухгалтерской учетной политике - чтобы иметь дополнительный аргумент в споре с инспектором.

Периодичность переоценки стоимости основных средств не обязательно должна быть ежегодной

Многие специалисты полагают, что, приняв решение о переоценке, компания обязана проводить ее каждый год. Мы считаем, что это не так. В пункте 15 ПБУ 6/01 содержится требование лишь о регулярности переоценки, но не о периодичности ее проведения. Поэтому компания может зафиксировать в учетной политике, что переоценка будет проводиться, например, раз в три года.

КСТАТИ. Помимо сроков проведения переоценки в бухгалтерской учетной политике нужно установить критерии формирования групп однородных объектов основных средств для целей их переоценки (письмо Минфина России от 01.02.06 № 07-05-06/20). Для этого можно использовать коды по Общероссийскому классификатору основных фондов либо просто сформулировать названия этих групп, например «офисная техника», «объекты недвижимости» и т. д.

Как применить сразу два коэффициента амортизации

Компания может в отношении амортизации конкретного основного средства задействовать сразу несколько коэффициентов.

Предположим, объект позволяет использовать сразу два повышающих коэффициента. К примеру, лизинговое имущество (по которому может быть применен коэффициент 3) используется круглосуточно (возможен коэффициент 2). В этом случае фактически амортизация может быть увеличена только на один коэффициент - максимальный (то есть не выше 3). Перемножение коэффициентов в данном случае недопустимо. Именно так нам пояснили в управлении администрирования налога на прибыль ФНС России.

В то же время компания может одновременно применять повышающий и понижающий коэффициенты. В этом случае фактически амортизация корректируется на произведение этих коэффициентов (письмо Минфина России от 19.01.07 № 03-03-06/1/14).

НА ЦИФРАХ. В январе 2008 года компания начала амортизировать линейным методом автомобиль, полученный по договору лизинга, стоимостью 650 000 руб. со сроком полезного использования 85 месяцев.

Компания решила применять повышающий коэффициент 3. Поскольку понижающий коэффициент 0,5 является обязательным, то для его применения решение организации не требуется.

Таким образом, сумма амортизации автомобиля за февраль 2008 года составит 11 471 руб. (650 000 руб. : 85 мес. x 3 x 0,5). Соответственно, если компания откажется от повышающего коэффициента, эта сумма уменьшится до 3824 руб. (650 000 руб./ 85 мес. x 0,5).

Отметим, что если в налоговом учете компания применяет коэффициенты, то ей скорее всего придется отражать временные разницы между налоговым и бухгалтерским учетом согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Дело в том, что порядок применения коэффициентов в бухгалтерском учете несколько иной (п. 19 ПБУ 6/01).

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль