Уменьшаем ЕНВД фиксированными платежами в пределах норм... и даже больше

757
Индивидуальный предприниматель-«вмененщик» вправе уменьшить свой единый налог на сумму взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных за свое пенсионное страхование. О том, как это правильно сделать, не нарушая налоговых норм, и почему арбитражные судьи противоречат друг другу, наша статья.

Заплатите вовремя – до подачи декларации

Право уменьшать единый налог страховыми взносами в виде фиксированных платежей предоставляет Налоговый кодекс (п. 2 ст. 346.32). Для реализации этого права платежи должны быть перечислены до подачи декларации по ЕНВД за соответствующий квартал (письмо Минфина России от 10.07.06 № 03-11-05/174). При этом не имеет значения, за какой период взносы уплачиваются. Главное – уплата до подачи декларации.

Напомним, что предприниматели уплачивают фиксированные платежи по своему усмотрению: либо единовременно за текущий календарный год в полном объеме, либо частями в течение года. Окончательный расчет должен быть произведен до 31 декабря календарного года (пп. 4, 6 постановления Правительства РФ от 26.09.05 № 582). То есть ЕНВД за конкретный налоговый период, например за III квартал, уменьшается фиксированными пенсионными платежами, уплаченными в этом периоде, в III квартале, даже если они уплачены за I, II, III и IV кварталы одновременно. Главное – уплатить их до подачи декларации за III квартал.

НА ЦИФРАХ. Допустим, индивидуальный предприниматель 18 апреля 2008 года уплатил в Пенсионный фонд часть фиксированного платежа в сумме 1000 руб. За I квартал 2008 года начислен ЕНВД в размере 4000 руб. У предпринимателя нет наемных работников, и, следовательно, отсутствуют основания для уплаты пенсионных взносов как у работодателя. Декларация по ЕНВД за I квартал 2008 года подана 20 апреля 2008 года.

В рассматриваемой ситуации предприниматель уменьшит ЕНВД на сумму фиксированного платежа, уплаченную 18 апреля 2008 года. Таким образом, единый налог на вмененный доход, причитающийся к уплате в бюджет, составит 3000 руб. (4000 – 1000).

Судебные органы также придерживаются мнения, что ЕНВД за конкретный налоговый период (квартал) может быть уменьшен фиксированными пенсионными взносами, уплаченными в этом же квартале за другие периоды. Главное, чтобы сумма ЕНВД за квартал в результате ее уменьшения не составила менее 50 процентов от первоначальной суммы налога (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 14.02.05 № А26-5253/04-22).

Налог уменьшаем только наполовину...

Итак, суммы страховых взносов, уплаченных предпринимателем за свое страхование, могут уменьшать сумму ЕНВД (в пределах 50%). Но вычесть из суммы налога можно лишь те страховые взносы, которые уплачены в виде фиксированного платежа (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). В связи с такой формулировкой возникает вопрос, может ли индивидуальный предприниматель уменьшить ЕНВД уплаченными за себя взносами на обязательное пенсионное страхование, если размер его платежа превысил сумму фиксированного платежа? На первый взгляд, очевидно, что не может. Однако на практике возникают ситуации, когда такой вывод вызывает сомнения.

...А иногда и больше

Разберемся, в каких случаях страховые взносы платятся только как фиксированный платеж, а в каких – сверх фиксированной суммы. Для этого обратимся к нормам Закона от 15.12.01 № 167-ФЗ. Согласно его статье 28 индивидуальные предприниматели, нотариусы и адвокаты уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа. Фиксированный платеж уплачивается либо в минимальном размере, либо в размере, превышающем минимальный. Минимальный размер фиксированного платежа равен 150 рублям в месяц (п. 3 ст. 28 Закона № 167-ФЗ).

Размер, превышающий минимальный, определяется ежегодно путем деления стоимости страхового года на 12 (п. 4 ст. 28 Закона № 167-ФЗ, п. 3 постановления Правительства РФ от 11.03.03 № 148). Размер фиксированного платежа, превышающий минимальный, публикуется ежегодно – на текущий год – в постановлениях Правительства и письмах ПФР. Так, в 2007 году он составлял 154 рубля, а в 2008-м – ждем новых цифр (как правило, они появляются в I квартале).

Если фиксированный платеж, определенный исходя из стоимости страхового года, в текущем году меньше, чем минимальный размер фиксированного платежа, то индивидуальный предприниматель должен заплатить минимальный платеж. Если больше, то он заплатит фиксированный платеж в размере, превышающем минимальный (п. 3 постановления Правительства РФ № 148).

КСТАТИ. Сравните: в 2006 году фиксированный платеж в размере, превышающем минимальный, составлял всего 112 рублей (постановление Правительства РФ от 18.07.06

№ 446). Поэтому индивидуальные предприниматели платили страховые взносы из расчета 150 рублей в месяц. В 2007 году рассчитанный фиксированный платеж больше минимального (154 руб. > 150 руб.). Следовательно, платить в Пенсионный фонд необходимо из расчета 154 рубля в месяц.

Одновременно законодательство предусматривает, что физические лица, уплачивающие страховые взносы в виде фиксированного платежа, вправе добро-

вольно вступить в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию и платить страховые взносы в части, превышающей установленный фиксиро-

ванный платеж (п. 3 ст. 29 Закона № 167-ФЗ). При этом они заключают договор с ПФР, в котором устанавливают сумму страховых взносов сверх фиксированного платежа.

Таким образом, из общего смысла приведенных норм следует, что в 2007 году индивидуальный предприниматель:

– обязан был уплатить в ПФР 1848 рублей фиксированного платежа (из расчета 154 рубля в месяц);

– вправе, как физическое лицо, заплатить в ПФР взносы сверх фиксированного платежа (по договору с фондом);

– уменьшить свой ЕНВД на 1848 рублей, уплаченных им в качестве страхователя в ПФР в виде фиксированного платежа.

Судьи противоречат

Таким подходом руководствуются и налоговики. Однако судебная практика по этому вопросу противоречива.

«За». Некоторые судьи поддерживают позицию налоговых органов, считая, что уменьшать ЕНВД на сумму взносов, превышающих фиксированный платеж, предприниматель не имеет права. Эту позицию суды объясняют тем, что понятия «предприниматель» и «физическое лицо» в пенсионном законодательстве разделены и, вступая в добровольные правоотношения по пенсионному страхованию (т. е. платя взносы сверх фиксированного платежа), предприниматель выступает как обычное физическое лицо.

«Против». Другие арбитражные судьи убеждены, что «вмененщик» может уменьшить ЕНВД на сумму страховых взносов, уплаченных сверх фиксированного платежа (постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 20.05.05 № А05-22769/04-19, от 29.04.05 № А05-22764/04-10). Вынося подобные решения, суды аргументируют их по-разному. Самая веская аргументация основана на том, что взносы на ОПС, уплаченные сверх фиксированных платежей, также подпадают под понятие фиксированного платежа. Такой вывод суды основывают на нормах Закона № 167-ФЗ и постановления № 148, которого придерживается правление Пенсионного фонда в своих нормативно-

правовых актах (постановления Правления ПФР от 02.08.06

№ 197п, от 21.06.03 № 90п). В них платеж, уплачиваемый в добровольном порядке по договору с фондом, также называется фиксированным. Такой взгляд на платежи по добровольному страхованию имеет под собой некоторые основания, поскольку в отличие от страховых взносов, уплачиваемых прочими страхователями, они действительно «зафиксированы» (т. е. определены в твердой сумме) в договоре с фондом.

И все же, по нашему мнению, подобный подход не соответствует нормам действующего законодательства (п. 2 ст. 346.32 НК РФ, ст. 28 и 29 Закона № 167-ФЗ). Поэтому решение по этому спорному вопросу принимайте с учетом арбитражной практики, сложившейся в нашем округе.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 41.03%
  • Да 30.77%
  • Нет 28.21%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль