Невозвращенные подотчетные суммы НДФЛ не облагаются

4077
Налоговики не вправе начислять НДФЛ на подотчетные суммы, которые работник не вернул в установленный срок. По мнению суда, дохода не возникает, если задолженность не списана, а срок давности по долгу не истек (постановление ФАС Поволжского округа от 13.03.14 № А65-15313/2013).

Причина спора. Истек период, на который выданы подотчетные суммы, а работники не оформили авансовые отчеты. Их нет и на конец периода, охваченного налоговой проверкой. Инспекция заявила о получении сотрудниками дохода, необходимости исчисления НДФЛ. Налог определен по максимальной ставке, введенной для материальной выгоды по заемным средствам (35%). Хотя выдача данных средств должна проводиться по договору займа или кредитному договору (см. ст. 807 и 819 ГК РФ). 

Решение суда. Документы, подтверждающие выдачу займа, отсутствуют. Это свидетельствует о незаконности применения 35-процентной ставки. Недопустимо и применение 13-процентной ставки.По задолженности не истек трехлетний срок. Следовательно, она может быть востребована и не списана с работника. У физлица нет доходов, которыми оно может распоряжаться. Это, как видно из пункта 1статьи 210 НК РФ, показывает, что у гражданина нет доходов, облагаемых НДФЛ. Кроме того, в суд предъявлены приходные кассовые ордера и выписки из кассовой книги. Из них ясно: сотрудники вернули подотчетные средства. Это произошло по истечении проверяемого периода, но до вынесения решения по результатам налоговой проверки. Значит, на день оформления этого решения чиновникам было известно об отсутствии доходов у гражданина. Проверяющие неправомерно начислили налог.

Мнение Минфина. Действия инспекции противоречат даже письму Минфина России от 24.09.09 № 03-03-06/1/610. В нем указано: невозвращенные суммы относятся на доход лишь в том периоде, когда истек срок их взыскания.

Пример

15 января 2011 года работнику выданы средства на закупку товаров. Срок представления отчета или возврата неиспользованных сумм, введенный приказом по организации, — два месяца. Следовательно, с 16 марта 2011 года долг становится просроченным.

Срок давности по такому долгу — три года (п. 1 ст. 196 ГК РФ). По общему правилу невозвращенный долг увеличит облагаемые доходы в марте 2014 года. Исключение возможно, если до марта 2014 года сотрудник подпишет обязательство о погашении задолженности, либо утвердит акт сверки, либо иным способом признает долг. Тогда нужно заново отсчитывать трехлетний срок (ст. 203 ГК РФ).

Допустим, в феврале 2014 года работник направит письмо, попросив отсрочку для погашения долга. Тогда доход возрастет только в феврале 2017 года (если задолженность к тому времени не будет погашена и не будет новой просьбы об отсрочке).

Также налог надо начислить, если организация добровольно спишет задолженность физлица. Его доход увеличится в том периоде, когда предприятие простило долг. Основания для начисления взносов во внебюджетные фонды возникают также после истечения сроков взыскания или списания долга.

О том, какие аргументы помогают компаниям выигрывать споры по подотчетным, читайте в статье Компании с успехом доказали, что подотчетные не облагаются НДФЛ

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 39.02%
  • Да 29.27%
  • Нет 31.71%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль