Поправку по НДС чиновники толкуют не в пользу компаний

689

«...В 2007 году мы трижды проводили взаимозачет. В инспекции нам сказали: если перечислите контрагенту НДС «живыми» деньгами, то восстанавливать ранее принятый к вычету НДС не нужно. Однако в конце года на семинаре в инспекции нам объявили, что с 2008 года позиция изменилась. И виной тому - поправки в пункт 2 статьи 172 НК РФ. Мне казалось, что эти поправки устраняют существовавшую ранее неопределенность с размером вычета по НДС при использовании в расчетах собственного имущества. При чем здесь взаимозачет?..»

Из письма главного бухгалтера Альбины Киржаковой, г. Ногинск Московской обл.

К сожалению, Альбина, чиновники по-своему трактуют изменение, которое сняло существовавшую весь 2007 год неопределенность с размером вычета по НДС при использовании в расчетах собственного имущества.

В 2007 году размер вычета по НДС был ограничен балансовой стоимостью передаваемого имущества. В то время как сумма налога, которую стороны должны были перечислить друг другу «живыми» деньгами, рассчитывается исходя из цены реализации. С 2008 года из пункта 2 статьи 172 НК РФ исключено упоминание о балансовой стоимости имущества. Вместо этого дана отсылка к пункту 4 статьи 168 НК РФ, в котором установлено требование о перечислении НДС отдельной платежкой.

Но из новой редакции пункта 2 статьи 172 НК РФ чиновники сделали вывод не в пользу налогоплательщиков, практикующих взаимозачет.

Минфин: до перечисления НДС платежным поручением покупатель не вправе предъявить налог к вычету

Специалисты Минфина России убеждены, что начиная с 1 января 2008 года поправки в пункт 2 статьи 172 НК РФ установили четкую связь между обязанностью перечислить НДС «живыми» деньгами и правом на вычет:
- Раньше мы не настаивали на уточнении декларации за тот период, в котором покупатель изначально принял НДС к вычету, если впоследствии был проведен зачет взаимных требований и стороны перечислили друг другу НДС отдельными платежными поручениями. Но это было до 1 января 2008 года. В новой редакции появилось уточнение о том, что вычеты после фактической уплаты налога поставщику применяются не только при использовании в расчетах собственного имущества, но и в случаях, которые предусмотрены пунктом 4 статьи 168 НК РФ. Поэтому правило, согласно которому до перечисления НДС «живыми» деньгами вычет считается преждевременным, распространяется на все случаи безденежных расчетов, в том числе и на взаимозачеты. Следовательно, если компания ранее НДС предъявила к вычету, то нужно подать уточненную декларацию, а вычет заявить только в том периоде, когда НДС будет перечислен поставщику.

Специалисты Федеральной налоговой службы затруднились ответить на вопрос о необходимости уточнения декларации, сказав лишь, что направили в Минфин России письменный запрос.

Независимые эксперты: новая редакция пункта 2 статьи 172 НК РФ на взаимозачеты не распространяется

Альмин Рабинович, старший менеджер управления аудита ООО «РСМ Топ-аудит», считает, что ни из буквального смысла норм Налогового кодекса, ни из их связи с положениями Гражданского кодекса такой вывод, который сделали чиновники, не вытекает:
- Если читать норму пункта 2 статьи 172 НК РФ по правилам русского языка, то есть с начала, а не с конца, то совершенно очевидно, что ее вторая часть применяется только при использовании налогоплательщиком в расчетах собственного имущества. То есть в части взаимозачетов по-прежнему, как и до 2008 года, перечисление НДС «живыми» деньгами для вычета не важно. Кроме того, нельзя приравнивать взаимозачет к товарообменным операциям. На это прямо указал Президиум Высшего арбитражного суда РФ (постановление от 18.04.2000 № 506/00, п. 4, 5 информационного письма от 24.09.02 № 69).

Алексей Грибков, генеральный директор ООО «Тэра-Консалт», также считает, что требования чиновников о переносе ранее правомерно принятого к вычету НДС на более поздний период не основаны на нормах главы 21 Налогового кодекса:
- Компания, которая приобрела товары, работы и услуги, выполнив при этом все общие условия для вычета, изначально правомерно воспользовалась им. Ее обязанность перечислить НДС отдельным платежным поручением при взаимозачете является дополнительным требованием, предусмотренным в пункте 4 статьи 168 НК РФ. Но к налоговому вычету оно не имеет никакого отношения. Учитывая свой опыт судебных разбирательств, могу предположить, что именно по такому пути будет складываться арбитражная практика. Мне кажется, в данном случае действует тот же принцип, что установлен в статье 40 НК РФ: пока не доказано обратное, предполагается, что цена, указанная сторонами сделки, соответствует рыночной. Иное должны доказывать налоговики. Так и в ситуации с взаимозачетом. Пусть инспектор попробует доказать, что налоговый вычет изначально заявлен неправомерно.

Наше мнение: уточнять налоговую отчетность не нужно

Мы также считаем, что уточнять декларацию по НДС не нужно. По общему правилу, установленному в статье 54 НК РФ, корректировать налоговую отчетность нужно только в случаях, когда компания допустила ошибку. Учитывая, что изначально налогоплательщик правомерно предъявил к вычету НДС, говорить о каком-либо искажении налоговой базы не приходится. Мнение чиновников о том, что правила пункта 2 статьи 172 Налогового кодекса распространяются на все безденежные формы расчетов, не выдерживает критики, поскольку в этой норме прямо говорится только о случаях, когда в расчетах используется собственное имущество.

Если компания проводит частые взаимозачеты, то тогда имеет смысл поспорить с инспекцией. Иначе компании придется постоянно подавать «уточненки», а это в свою очередь может, чего доброго, спровоцировать попадание в план проведения выездных проверок.

Но тем компаниям, которые в расчетах редко прибегают к зачету взаимных требований, безопаснее последовать позиции Минфина и подать уточненную декларацию. Правда, подача «уточненки» избавит компанию от штрафа, но не от пеней.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 20%
  • Да, но мы все равно отвечаем 60%
  • Нет 20%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль