На вопросы участников конференции «УНП» отвечает Алексей Куликов

591

Невозмещаемые транспортные расходы уменьшают прибыль

– Мы заключили договор с индивидуальным предпринимателем на перевозку товаров своим покупателям. В договоре с покупателем оговаривается, что транспортные расходы по доставке включены в стоимость товара. Надо ли предоставлять какие-либо расчеты и как это отразить в бухучете? Как их можно учесть за счет налогооблагаемой прибыли, не поднимая цену товара?

– Для целей налогообложения цена сделки, согласованная ее сторонами, считается рыночной, пока налоговый орган не докажет то, что при установлении цены вы злоупотребили своими правами (ст. 40 НК РФ). Данное положение согласуется и со статьей 424 Гражданского кодекса, которая исходит из свободы установления уровня договорной цены сторонами сделки. Пункт 6 ПБУ 9/99 также говорит о том, что выручка от реализации определяется исходя из размера дебиторской задолженности, который устанавливается из согласованной цены сделки. Таким образом, необходимость обоснования размера цены может возникнуть только в порядке контроля со стороны налоговых органов.

Соответственно, если расходы по транспортировке включены в стоимость товаров, то стоимость этих товаров формирует выручку от их реализации (в целях бухгалтерского и налогового учета). Оплата же организацией транспортных расходов, не возмещаемых покупателем, – расход продавца, учитываемый и в бухгалтерских (ПБУ 10/99), и в налоговых целях (ст. 254 и 320 НК РФ). Аналогичные правила применяются и в случае, если вы не увеличиваете цену товара: все равно расходы по транспортировке вы относите в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

Акт подтвердит арендные платежи

– Организация арендует три легковых автомобиля. Какие первичные документы должны быть оформлены, чтобы принять арендную плату в расходы?

– В целях исчисления налога на прибыль вы вправе учесть арендные платежи (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Вы должны подтвердить фактическое использование арендованного имущества, что возлагает на арендодателя обязанность по представлению документов, подтверждающих фактическую передачу имущества арендодателем в адрес арендатора. Таким образом, документальным подтверждением арендных платежей является акт приемки-передачи (передаточный акт) предмета аренды. С такой точкой зрения, наконец, согласился и Минфин России (письма от 04.04.07 № 03-07-15/47, от 09.11.06 № 03-03-04/1/742).

Заявляя льготу, соблюдайте размер капвложений

– Есть ли льгота по налогу на имущество для вновь построенного завода?

– Да, такая льгота существует – в законе Санкт-Петербурга от 14.07.95 № 81-11 «О налоговых льготах» (подп. 11 п. 1 ст. 11-1). Вместе с тем данная льгота является не безусловной: она предоставляется при выполнении требования о размере капитальных вложений.

Строка «Грузоотправитель» – не для услуг

– В письме Минфина России от 09.08.04 № 03-04-11/127 определен порядок заполнения в счете-фактуре строк «Грузоотправитель» и «Грузополучатель» в случае продажи и получения товара структурным подразделением. Заполнять ли эти строки при оказании структурным подразделением работ и услуг?

– В счете-фактуре должны быть заполнены данные о грузоотправителе и грузополучателе (подп. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ). Термины, не раскрытые в самом Налоговом кодексе, должны толковаться в том значении, которое придается им в соответствующей отрасли права (ст. 11 НК РФ). Под грузоотправителем понимается лицо, передавшее груз для перевозки, а под грузополучателем – лицо, в чей адрес доставляется груз (ст. 795 ГК РФ). Следовательно, заполнение указанных граф счета-фактуры возможно только в том случае, если сторонами в рамках исполнения сделки перевозится какой-то груз. Заполнение этих реквизитов применительно к работам и услугам по общему правилу представляется невозможным.

Нематериальный актив учитывают по акту

– Мы заключили с организацией договор на создание программы по бухучету. В нем предусмотрено исключительное право на результат работ за заказчиком, и определен срок его действия. Достаточно ли этого условия для учета программы как нематериального актива?

– В целях бухгалтерского и налогового учета указанный актив может быть принят к учету в качестве нематериального только при наличии у его обладателя документов, подтверждающих существование у организации исключительного права (п. 1 ПБУ 14/2000 и п. 3 ст. 257 НК РФ). Следовательно, принятие к учету программы возможно только при наличии охранных документов. Вместе с тем статья 13 закона РФ от 23.09.92 № 3523-1 (действует до 01.01.08) и пункт 1 статьи 1262 Гражданского кодекса (начнет действовать с 01.01.08) прямо предусматривают, что регистрация исключительного права – это право, но не обязанность правообладателя. При этом оба законодательных акта не связывают возникновение исключительного права именно с фактом регистрации. Данное исключительное право возникает вследствие сделок, в частности при передаче результатов работ. В вашем случае право на отражение нематериального актива возникает с момента передачи результатов выполненных работ.

Выбор лимита процентов – за вами

– В учетной политике порядок определения предельной величины выбран в размере ставки рефинансирования ЦБР, увеличенной в 1,1 раза по процентам за кредит. Могут ли налоговые органы применить порядок сопоставимости выданных кредитов?

– При отсутствии долговых обязательств перед российскими компаниями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБР, увеличенной в 1,1 раза, – при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам – по долговым обязательствам в иностранной валюте (абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ). Таким образом, вывод однозначен: методику лимитирования процентов по долговым обязательствам определяете вы сами.

Предмет до 20 000 можно учесть как ОС или МПЗ

– С 2006 года основные средства стоимостью до 20 000 рублей организация может учитывать как МПЗ. Это наше право или обязанность? Можем ли мы учитывать такие ОС, как раньше, т. е. через счет 01, списывая стоимость на расходы при вводе в эксплуатацию?

– Активы, в отношении которых выполняются условия для признания их основными средствами и стоимостью в пределах лимита согласно учетной политике организации, но не более 20 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухучете в составе материально-производственных запасов (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01). Таким образом, выбор способа учета и списания стоимости основных средств вы определяете самостоятельно, отражая это в приказе об учетной политике.

Не введенный в эксплуатацию объект амортизируйте. Но в целях бухучета!

– Для нового вида деятельности (розничной торговли) мы приобрели и оприходовали кассовый аппарат. Пока этой деятельности нет, мы не ввели его в эксплуатацию. Правильно ли мы поступили? Или надо оформить ввод в эксплуатацию, начислять износ и платить налог на имущество?

– Конечно, имущество, приобретенное организацией, обязательно должно быть принято к учету. Актив принимается к бухучету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия (п. 4 ПБУ 6/01): а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией в аренду; б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; в) организация не предполагает его последующую перепродажу; г) объект способен приносить организации экономическую выгоду (доход) в будущем.

С учетом вышеизложенного в данной ситуации ККТ подлежит принятию к учету именно на счете 01, поскольку удовлетворяет всем необходимым условиям. Следовательно, ККТ должна учитываться в составе объекта обложения налогом на имущество. При этом с учетом пункта 61 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н) в целях бухучета амортизация по объекту, находящемуся в запасе (резерве), должна начисляться. Однако в целях исчисления налога на прибыль амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Имущество, внесенное в УК, списываем по общим правилам

– Учредитель (физлицо) внес в уставный капитал стол и кресло на сумму 10 000 рублей. Как поступить с этими ОС, можно ли начислять по ним износ?

– Ни в целях бухгалтерского, ни в целях налогового учета не предусмотрено никаких исключений для имущества, внесенного в качестве вклада в уставный капитал (ПБУ 6/01 и ст. 256 НК РФ). Таким образом, и в том, и в другом учете стоимость имущества списывается по общеустановленным правилам: либо единовременно, либо путем начисления амортизации. В данном случае списание стоимости в бухучете зависит от положений учетной политики, а в налоговом учете данное имущество не признается амортизируемым (ст. 256 НК РФ), вследствие чего его стоимость списывается единовременно в момент передачи в эксплуатацию.

Расходы по получению предмета лизинга проводим через счет 08

– Вначале был заключен трехсторонний договор с поставщиком, лизинговой компанией и нашей организацией. Затем – договор внутреннего лизинга. Оборудование после передачи в лизинг будет числиться на балансе лизингополучателя. Куда относить расходы на перевозку оборудования, страхование груза и страховку оборудования до принятия его на баланс от лизингодателя?

– В соответствии с пунктом 8 Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (утв. приказом Минфина России от 17.02.97 № 15) расходы, связанные с получением предмета лизинга, а также стоимость предмета лизинга формируют обороты по счету 08 с их последующим списанием в дебет счета 01. Поскольку в вашем примере расходы связаны с получением предмета лизинга, на них распространяются требования о включении указанных расходов в состав оборотов по счету 08.

Оформление скидки: три законных варианта

– Как правильно оформить в бухгалтерском и налоговом учете скидку на товар в размере 25 процентов, которую получает покупатель за продвижение нашего товара?

– Варианты документального оформления подобных скидок могут быть различными. Во-первых, скидка может быть предоставлена путем снижения продажной цены товара на 25 процентов, что автоматически приведет к снижению налоговой базы по НДС и налогу на прибыль (ст. 154 и 249 НК РФ). Во-вторых, скидка партнеру может предоставляться путем уменьшения дебиторской задолженности. При этом в целях бухгалтерского и налогового учета цена товара составляет 100 процентов, а при выполнении условий договора предоставленная скидка уменьшает задолженность покупателя перед продавцом: для продавца скидка будет внереализационным расходом (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ), а для покупателя – внереализационным доходом (ст. 250 НК РФ). В-третьих, скидка может быть предоставлена путем оформления отношений сторон в данной части как оказание покупателем в пользу продавца неких услуг, предусмотренных договором. Таким образом, у продавца отразится реализация в размере 100 процентов цены, но при этом покупатель выставит в адрес продавца документы к оплате услуг по продвижению товара. Вследствие этого у продавца возникнет право учесть стоимость оказанных услуг в составе расходов, а «входящий» НДС – в составе вычетов. Выбор за вами!

Вычет НДС по лизингу – все зависит от договора

– Мы (лизингополучатель) приобрели автомобиль в лизинг. По договору лизинга он учитывается на нашем балансе. Ежемесячно выплачиваем часть стоимости автомобиля и лизинговые платежи. Право собственности перейдет в 2009 году. Как брать к зачету входной НДС со стоимости машины?

– По договору лизинга арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору его за плату во временное владение и для предпринимательских целей (ст. 665 ГК РФ). Налогоплательщик имеет право на налоговый вычет по факту приобретения в том числе услуг, а для целей НДС отношения аренды квалифицируются как услуги (ст. 171 и 172 НК РФ). Таким образом, в отношении лизинговых платежей применяется общий порядок вычета – по факту приобретения товаров, работ, услуг. Следовательно, вычет НДС, входящего в состав стоимости услуг по лизингу, применяется по факту их принятия к учету (равномерно в течение срока действия договора независимо от структуры лизинговых платежей).

Если же ставить вопрос о применении налогового вычета, входящего в состав выкупной стоимости предмета лизинга, то опять-таки в соответствии с правилами (ст. 171 и 172 НК РФ) налогоплательщик имеет право на вычет по факту принятия к учету предмета лизинга в качестве собственного имущества, то есть после выкупа предмета лизинга с суммы выкупной стоимости. Если выкупная стоимость в качестве самостоятельного гражданско-правового обязательства в договоре не предусмотрена, то с учетом сложившейся судебной практики налогоплательщик применяет налоговый вычет с общей суммы по договору лизинга равными долями в течение действия такового (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 13.11.06 № А56-51313/2004).

НДС с возмещения не перечисляется

– За потерю груза перевозчик возместил нам ущерб в сумме грузоперевозки. В платежном поручении НДС выделен. Нужно ли нам перечислить этот НДС в бюджет?

– Объект налогообложения НДС – операции по реализации товаров, работ, услуг (ст. 146 НК РФ), а также иные операции, прямо предусмотренные этой статьей. Помимо этого, обязанность по уплате НДС в соответствии со статьей 162 кодекса возникает в случае получения денежных средств, связанных с оплатой реализуемых товаров, работ, услуг. Поскольку в данной ситуации никаких операций, формирующих объект обложения НДС, вы не осуществляли, то обязанность по уплате налога не возникает независимо от того, что указано в платежных документах. Обязанность по уплате налога может быть возложена на лицо, не являющееся налогоплательщиком, но только в том случае, если указанное лицо выставило партнеру счет-фактуру с выделенным НДС (ст. 173 НК РФ). Если такой документ не был оформлен при получении средств для возмещения ущерба, то обязанности по уплате налога также нет.

УСН: выставлять «нулевой» счет-фактуру нельзя

– Можно ли при УСН выписывать счет-фактуру с нулевой ставкой НДС или только одни счета?

– Обязанность по составлению счетов-фактур возлагается на плательщиков НДС при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) по статье 149 кодекса (ст. 169 НК РФ). Организации и предприниматели, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию России (ст. 346.11 НК РФ). Перечень случаев, в которых обложение НДС производится по ставке ноль процентов (п. 1 ст. 164 НК РФ), является исчерпывающим. Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие «упрощенку», не вправе составлять счета-фактуры с указанием нулевой ставки НДС.

Последствия скидки – не НДС, а налог на прибыль

– За выполнение условий договора нам предоставлена скидка (бонус). Поставщик предоставил соглашение о предоставлении скидки, где указал способ ее получения – уменьшение задолженности покупателя. Облагается ли НДС такая премия? Является ли взаимозачетом операция по уменьшению нашей кредиторской задолженности? Нужно ли при этом перечислять поставщику отдельным платежным поручением НДС?

– Налоговая база по НДС определяется исходя из цены товаров, работ, услуг, согласованной сторонами сделки (ст. 153 и 154 НК РФ). Гражданско-правовые действия, направленные на уменьшение задолженности покупателя без изменения цены сделки, не могут привести к изменению налоговой базы по НДС. Задумайтесь: если цена сделки не изменилась, значит, не изменились обороты по кредиту счета 90 и по дебету счета 90, а значит, не могут измениться обороты по кредиту счета 68. Следовательно, применение скидки путем уменьшения задолженности не приводит к изменению налоговой базы у продавца. При этом у обеих сторон возникают последствия по налогу на прибыль: для продавца скидка – внереализационный расход (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ), а для покупателя – внереализационный доход (ст. 250 НК РФ).

Если скидка предоставляется путем уменьшения задолженности, то говорить о проведении зачета взаимных требований в принципе нельзя: проведение зачета возможно только при наличии двух встречных задолженностей (ст. 410 ГК РФ). При уменьшении же задолженности покупателя перед продавцом не возникает новая задолженность, а происходит лишь уменьшение в размере существующей (одной!) задолженности. Более того, в этой ситуации отсутствуют «неденежные» расчеты – покупатель «получает» скидку за счет денежных средств, подлежащих перечислению в пользу продавца. Следовательно, при осуществлении такой операции у налогоплательщика нет обязанности по перечислению НДС (п. 4 ст. 168 НК РФ).

Хотите изменить учетную политику – откройте главу 25!

– Учетная политика действует с 2007 года. Можно ли с 2008 года внести в нее изменения, не связанные с поправками в законодательстве, или нужно ждать три года?

– Вопросы принятия решения в отношении учетной политики регулируются отдельными статьями главы 25 Налогового кодекса. Лишь некоторые из них содержат временные ограничения на их изменение. В частности, такие ограничения предусмотрены пунктом 1 статьи 319 Налогового кодекса, а также его статьей 320. Положения учетной политики, подлежащие корректировке, могут изменяться ежегодно или лишь в пределах, установленных законодательством, – все зависит от характера этих положений.

Списывая специнструмент, впишитесь в критерии

– Что относится к специнструменту в строительстве? Если спецодежда сроком службы не более 12 месяцев списывается единовременно, то применимо ли это к специнструменту? Как погашать стоимость дежурной спецодежды? Кому выдается со склада дежурная спецодежда? Кто за это отвечает материально?

– К амортизируемому относится имущество, которое не только удовлетворяет стоимостному критерию, но и имеет срок полезного использования не менее 12 месяцев (п. 1 ст. 256 НК РФ). Следовательно, если имущество имеет срок полезного использования менее 12 месяцев либо его стоимость не превышает 10 000 рублей, то его нельзя отнести к амортизируемому. Неамортизируемое имущество включается в состав материальных расходов в момент его ввода в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Спецодежда, специнструмент, равно как и любое другое неамортизируемое имущество, могут быть единовременно включены в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль. Порядок выдачи товарно-материальных ценностей и определения материально ответственных лиц организация устанавливает самостоятельно в соответствии с Трудовым кодексом.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 33.33%
  • Да, но мы все равно отвечаем 66.67%
  • Нет 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль