Что делать с ОС, прощаясь с «упрощенкой»

344
Минфин и ФНС согласны с тем, что в Налоговом кодексе нет четкого алгоритма, по которому нужно рассчитывать остаточную стоимость основных средств при переходе с «упрощенки» на общий режим. Вносим ясность, как все-таки это сделать.
Порядок будет различаться в зависимости от того, какой объект на «упрощенке» применяла компания.

С объекта «доходы минус расходы»

Здесь все будет определяться тем, сама компания решила уйти со спецрежима или ей пришлось это сделать.

При добровольном переходе. Если компания с нового года сама решила сменить «упрощенку» на общую систему, то определять остаточную стоимость нужно будет только по основным средствам, купленным до перехода на спецрежим. Необходимые данные можно взять из графы 15 раздела II книги учета доходов и расходов за год.

По объектам, приобретенным в период «упрощенки», все расходы компания списывает равномерно в течение года применения спецрежима (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Поэтому на момент перехода на общую систему остаточная стоимость таких основных средств будет равна нулю.

При принудительном переходе. Если же компания внутри года теряет право на спецрежим, то с определением остаточной стоимости основных средств возникнут сложности. Причем по объектам, купленным как до перехода на «упрощенку», так и во время нее.

Дело в том, что в такой ситуации налоговым периодом для компании считается отчетный период, предшествовавший периоду, в котором она потеряла право на «упрощенку» (письмо Минфина России от 19.10.06 № 03-11-05/234). Получается, что ту сумму затрат, которую нужно было распределить равномерно в течение года, компания не успеет полностью списать в расходы по «упрощенке». Например, если организация «слетела» со спецрежима в ноябре, то к этому моменту она успела учесть только 3/4 суммы расходов на покупку основных средств. А что делать дальше с недосписанной 1/4 частью, из Налогового кодекса не понятно. То ли списать ее единовременно при расчете налога по «упрощенке» (налоговым периодом в данном случае будут девять месяцев), то ли включить ее в остаточную стоимость основного средства и списывать уже при расчете налога на прибыль через амортизацию?

Как пояснили эксперту «УНП» в отделе специальных налоговых режимов Минфина России, раз Налоговый кодекс об этом молчит, то компания вправе выбрать сама, как ей выгоднее поступить (п. 7 ст. 3 НК РФ). К тому же ни тот, ни другой вариант не приводит к двойному списанию расходов.

НА ЦИФРАХ. Предположим, что компания перешла на УСН с 1 января 2007 года. Остаточная стоимость основных средств (со сроком эксплуатации от 3 до 15 лет), приобретенных до перехода, 1 230 000 руб. В первом квартале 2007 года были куплены основные средства на сумму 150 000 руб. В конце ноября компания вынуждена была вернуться на общий режим.

За девять месяцев 2007 года на расходы было списано:

461 250 руб. (1 230 000 руб. x 50%/ 4 x 3) стоимости основных средств, приобретенных до перехода на «упрощенку»;

112 500 руб. (150 000 руб. : 4 x 3) стоимости основных средств, купленных на упрощенной системе.

Таким образом, на момент возврата за налоговый период не списано на расходы всего 191 250 руб. ((1 230 000 руб. x 50% - - 461 250 руб.) + (150 000 руб. - - 112 500 руб.)). Учесть эту сумму можно двумя способами.

Способ 1. Учесть эту сумму в отчетности за девять месяцев 2007 года, которая в нашем примере является годовой. В этом случае на момент перехода на общую систему остаточная стоимость будет формироваться только по основным средствам, которые приобретены до перехода на УСН. Она составит 615 000 руб. (1 230 000 руб. - - 1 230 000 руб. x 50% : 4 x 4).

Способ 2. Включить несписанные затраты в состав остаточной стоимости. Тогда остаточная стоимость на момент перехода составит 806 250 руб. (615 000 + 191 250). Эту сумму компания сможет списывать на общей системе через амортизацию.

Отметим, что на местах инспекторы не так либеральны, как чиновники. Например, в столице налоговики считают правильным второй способ (письмо УФНС России по г. Москве от 29.03.07 № 18-12/028439@). Поэтому перед выбором лучше выяснить мнение своей инспекции.

С объекта «доходы»

Налоговый кодекс не против того, чтобы при переходе на общую систему с «упрощенки» с объектом «доходы» компании определяли остаточную стоимость основных средств. В то же время, как это сделать, из главы 26.2 НК РФ не ясно.

Минфин в письме от 13.11.07 № 03-11-02/266 разъяснил, со следующего года остаточная стоимость должна определяться на дату возврата на общий режим по правилам пункта 3 статьи 346.16 НК РФ. Выходит, что по основным средствам, купленным до перехода на «упрощенку», берется их остаточная стоимость на момент перехода на спецрежим и из нее вычитается сумма расходов, не учтенных из-за объекта «доходы». По имуществу, купленному на УСН, подход аналогичный, только в качестве «уменьшаемого» берется первоначальная стоимость. В результате сумму затрат, которую нельзя было списать в расходы при «упрощенке», не получится включить и в остаточную стоимость при переходе на общую систему. То же самое нам сказали в управлении администрирования налога на прибыль ФНС России, добавив, что этот порядок допустимо применять и в этом году.

НА ЦИФРАХ. Воспользуемся условиями нашего примера с той лишь разницей, что компания выбрала объект «доходы».

При возврате с 1 января 2008 года на общий режим остаточная стоимость составит:

- 0 руб. (150 000 руб. - 150 000 руб./ 4 x 4) по основным средствам, приобретенным на «упрощенке». В результате всю сумму расходов компания списать не сможет.

- 615 000 руб. (1 230 000 руб. - - 1 230 000 руб. x 50% : 4 x 4) по основным средствам, приобретенным до перехода на спецрежим. В результате из учитываемых расходов выпадет 615 000 руб. (1 230 000 - 615 000).

Отметим, что раньше у чиновников была более выгодная для налогоплательщиков позиция.

По имуществу, приобретенному на «упрощенке», остаточную стоимость на момент перехода определяли по данным бухучета (письма от 16.04.07 № 03-11-04/2/104, от 10.10.06 № 03-11-02/217).

По объектам, купленным до перехода на «упрощенку», Минфин разрешал брать их остаточную стоимость на дату перехода на спецрежим (письмо от 10.10.06 № 03-11-02/217). А значит, все затраты на покупку основного средства компания могла учесть в расходах. Но похоже, что такую позицию компаниям теперь придется отстаивать в суде.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль