Какие выводы сделали налоговики насчет обоснованности расходов

322
Конституционный суд РФ еще летом обратил внимание компаний и инспекторов на то, что законодатель оправданно отказался от закрытого перечня конкретных затрат налогоплательщика, которые можно учесть при расчете налога на прибыль (определение от 04.06.07 № 320-О-П). Комментируя это судебное определение, Константин Новоселов рассказал участникам конференции, какие выводы из него можно сделать и как они воплощаются на практике.

Конституционный суд РФ еще летом обратил внимание компаний и инспекторов на то, что законодатель оправданно отказался от закрытого перечня конкретных затрат налогоплательщика, которые можно учесть при расчете налога на прибыль (определение от 04.06.07 № 320-О-П). Комментируя это судебное определение, Константин Новоселов рассказал участникам конференции, какие выводы из него можно сделать и как они воплощаются на практике.

Самое интересное:

Почему недорогие основные средства выгоднее ввести в эксплуатацию в следующем году.

Какие поправки в 25-ю главу существенно изменят правила расчета налога в 2008 году.

Когда налоговый инспектор должен смириться с «безрезультатными» расходами

ВЫВОД № 1

ПЕРЕЧЕНЬ РАСХОДОВ НЕ ЯВЛЯЕТСЯ ЗАКРЫТЫМ

Прежде всего Константин Новоселов отметил, что приведенный в главе 25 НК РФ перечень затрат не является закрытым. Правовые подтверждения тому - пункт 25 статьи 255, подпункт 49 пункта 1 статьи 264, подпункт 20 пункта 1 статьи 265 и ряд других норм кодекса. Исключение составляют лишь те затраты, которые указаны в статье 270 Налогового кодекса. Эти расходы не могут уменьшить налогооблагаемую прибыль ни при каких обстоятельствах.

ЦИТИРУЕМ ДОКУМЕНТ. « Законодатель оправданно отказался от закрытого перечня конкретных затрат <...> и предоставил налогоплательщикам возможность самостоятельно определять в каждом конкретном случае, исходя из фактических обстоятельств и особенностей их финансово-хозяйственной деятельности, относятся те или иные не поименованные в главе 25 Налогового кодекса <...> затраты к расходам в целях налогообложения либо нет» (п. 2 определения Конституционного суда от 04.06.07 № 320-О-П).

По словам представителя налоговой службы, теоретически те расходы, которых нет в статье 270 Налогового кодекса, можно признать в налоговом учете. Но тогда налогоплательщик должен быть готов представить инспектору документы, подтверждающие, чем обусловлены расходы, уверен лектор. Налоговая инспекция проверяет обоснованность принятого компанией решения. Если точки зрения не совпадут, истину сможет установить только суд.

Оценивая экономическую обоснованность своих затрат, компания может принимать во внимание складывающуюся судебную практику. «Но, разрешая подобные споры, судьи учитывают специфику деятельности конкретной организации, - предостерег представитель налоговых органов. - Кроме того, аргументом для инспектора могут служить те судебные решения, которые вынесены в вашем округе».

ВЫВОД № 2

ВАЖНО НАМЕРЕНИЕ ПОЛУЧИТЬ ДОХОД, А НЕ ФАКТИЧЕСКИЙ РЕЗУЛЬТАТ

Константин Новоселов заверил участников конференции, что налоговые органы, оценивая расходы, всегда придерживались принципа: главное - намерение получить доход, а не фактический результат. Соответствующие положения были зафиксированы еще в Методических рекомендациях по применению главы 25 НК РФ. После их отмены эта прогрессивная установка, по словам лектора, не раз высказывалась в письмах, выпущенных и Минфином, и ФНС. Однако то, что теперь эту позицию подтвердил Конституционный суд РФ, безусловно, очень важно.

ЦИТИРУЕМ ДОКУМЕНТ. «...обоснованность расходов <...> должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности» (п. 3 определения Конституционного суда от 04.06.07 № 320-О-П).

Представитель ФНС России подтвердил, что факт получения убытка в отчетном или налоговом периоде еще не свидетельствует о неоправданности осуществленных расходов. Намерение получить прибыль не всегда может быть конкретизировано настолько, чтобы получение дохода было привязано к строго определенному времени.

Но если компания получает убытки, то уже через один-два квартала, как считает Константин Новоселов, можно оценить, что такая деятельность дохода не приносит. Если не пересматривается ценовая политика, не оптимизируются расходы, то у налогового инспектора будут основания считать, что вся осуществляемая деятельность организации не направлена на получение дохода. А значит, все расходы, которые привели к убытку, являются экономически не обоснованными.

«Но это лишь некая схема оценки обоснованности расходов, которая не является универсальной, - подчеркнул Константин Викторович. - К примеру, у вновь созданной организации или налогоплательщика, которые начали осуществлять новые виды деятельности, это правило применять в первое время работы нельзя».

ВЫВОД № 3

ОБЯЗАТЕЛЬНОГО ПЕРЕЧНЯ ПОДТВЕРЖДАЮЩИХ ДОКУМЕНТОВ НЕТ

Константин Новоселов обратил внимание собравшихся на один немаловажный момент. По его словам, Конституционный суд в определении не случайно указал на реальность осуществления деятельности, а значит, и расходов. «Мы давно уже говорим о том, что в главе 25 Налогового кодекса установлены требования не к перечню документов, подтверждающих расходы, а к их оформлению. Главное - выяснить, были расходы фактически понесены или нет».

В качестве примера Константин Викторович ответил на распространенный вопрос по договору аренды. Если нет акта сдачи-приема услуг, но есть другие документы, свидетельствующие о том, что расходы были понесены (например, выставлены счета на оплату), то затраты с полным основанием можно признать в целях налогообложения. Тот же принцип применяется и в отношении услуг связи.

Однако нужно обращать внимание на содержание договора. «Если вы изначально в договоре согласились ежемесячно составлять такие акты, а по факту они отсутствуют, значит, вы сами не выполняете условия заключенного договора. Такие расходы мы принимать не будем», - сказал Константин Новоселов.

В акте главное, когда он составлен

Константин Новоселов предостерег главбухов от типичных, по его мнению, ошибок, связанных с определением даты признания расходов по приобретенным услугам и работам.

Некоторые специалисты полагают, что под датой предъявления документа подпункт 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ подразумевает дату его получения. Представитель ФНС считает такой подход неверным. По его мнению, ориентироваться нужно на дату составления акта. Именно такой позиции всегда придерживалась Федеральная налоговая служба (например, письмо от 13.07.05 № 02-3-08/530. - Примеч. ред.). Причем если составленный акт приемки-передачи работ или услуг заказчик подписывает позднее, то расходы признаются на дату подписания документа заказчиком.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 40%
  • Да 30%
  • Нет 30%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль