Как без потерь разобраться с требованием начислить НДС на подарки сотрудникам

415
В Минфине считают, что со стоимости новогодних подарков своим сотрудникам компания обязана начислить НДС как с безвозмездно реализованных товаров. Порой не стоит с этим даже спорить, поскольку налоговая нагрузка не увеличится. Вносим ясность, как воплотить установку чиновников в жизнь и что им в случае необходимости можно возразить.

Все будет зависеть от того, какие документы организация получила от продавца подарков.

Если есть счет-фактура, лучше начислять НДС

Если компания начислит НДС на стоимость передаваемых подарков, то у нее возникнет право на вычет налога, уплаченного при их покупке. Ведь в таком случае подарки приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС. Такие разъяснения давали специалисты Минфина России в письме от 10.04.06 № 03-04-11/64. Актуальность этой позиции подтвердили эксперту «УНП» в отделе налогообложения косвенных налогов Минфина России. И кстати сказать, она выгодна компаниям.

Дело в том, что при безвозмездной передаче товаров компания должна рассчитать НДС исходя из их рыночной цены без учета НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ). В отношении новогодних подарков такой стоимостью без сомнений считается их покупная цена. Следовательно, сумма начисленного НДС со стоимости подарков и входного НДС, предъявленного к вычету, совпадут. В итоге величина обязательств по НДС сведется к нулю. Однако этот способ работает не всегда, а только если у компании есть правильно оформленный счет-фактура (п. 1 ст. 172 НК РФ). При его отсутствии, по мнению чиновников, налогоплательщик права на вычет НДС не имеет, даже если у него будут иные документы с выделенной суммой налога, например кассовый чек, выданный розничным продавцом. Следовательно, НДС уменьшить не получится.

КСТАТИ В течение пяти календарных дней со дня безвозмездной передачи новогодних подарков компания должна выписать счет-фактуру. Достаточно составить один документ на всю стоимость презентов. При этом данные о покупателях и грузополучателях можно не указывать, а в строках 4, 6, 6а и 6б поставить прочерки. Именно такой подход рекомендует использовать Минфин России в ситуации, похожей на рассматриваемую, - при бесплатной раздаче сувениров в ходе рекламных акций (письма от 15.11.06 № 03-04-11/217, от 01.03.05 № 03-04-11/43).

Можно вообще не платить НДС

У компаний, которые не могут снизить НДС из-за отсутствия счетов-фактур, есть возможность не рассчитывать НДС со стоимости врученных подарков. Правда, в таком случае нужно быть готовыми к спору с проверяющими. В обоснование своей позиции можно привести следующие аргументы.

При вручении подарка к работнику действительно переходит право собственности (как при реализации товаров), и безвозмездность передачи под сомнение никто не ставит. Однако компания выдает новогодние подарки сотрудникам в рамках трудовых отношений и подарок рассматривается в качестве поощрения работника за трудовые заслуги (ст. 191 Трудового кодекса). Поэтому начислять НДС с его стоимости не нужно. Именно к такому выводу приходят и суды (см., например, постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 23.01.06 № Ф09-6256/ 05-С2).

А чтобы подтвердить, что дарение проходит в рамках трудовых отношений, надо зафиксировать в коллективном или трудовом договоре, что компания выдает работникам праздничные подарки. Можно в договоре и приказе директора отметить, что подарки выдаются работникам, трудовой вклад которых ценен для компании. Особо оговаривать, что предприятие выдает к Новому году еще и детские подарки, на наш взгляд, не стоит - в этом случае аргумент, что они являются поощрением работников за труд, вряд ли сработает.

Обратите внимание: даже если выдача подарков будет предусмотрена в коллективном или трудовом договоре, включить их стоимость в расходы по налогу на прибыль все равно не получится. Премии и подарки к праздничным датам, в том числе к Новому году, не относятся к выплатам стимулирующего характера, а значит, их нельзя учесть для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 09.11.07 № 03-03-06/1/786).

Моментальный совет. Можно/нельзя, опасно/безопасно

МОЖНО

ПРЕДСТАВЛЯТЬ ДЕКЛАРАЦИЮ ПО НДС НЕ ЧАЩЕ РАЗА В КВАРТАЛ, ЕСЛИ КОМПАНИЯ НА «УПРОЩЕНКЕ» АРЕНДУЕТ ГОСИМУЩЕСТВО

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от обязанностей налогового агента по НДС (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому при аренде государственного и муниципального имущества компания в общеустановленном порядке удерживает и перечисляет в бюджет НДС, а также отчитывается по налогу. При этом декларацию по НДС компания представляет ежеквартально (п. 2 ст. 163 НК РФ, абз. 10 п. 3 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС).

НЕЛЬЗЯ

ПРИЗНАТЬ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ В СОСТАВЕ РАСХОДОВ НДС, НЕ ПРИНЯТЫЙ К ВЫЧЕТУ

Перечень ситуаций, когда предъявленный при приобретении товаров, работ, услуг НДС включается в их стоимость, содержится в пункте 2 статьи 170 НК РФ. Если невозможно принять входной НДС к вычету из-за того, что не соблюдены условия для вычета (например, нет правильно оформленного счета-фактуры), включить сумму этого НДС в расходы по налогу на прибыль компания не вправе. Это следует из пункта 1 статьи 170 НК РФ. Аналогичная позиция подтверждена в письме Минфина России от 24.04.07 № 03-07-11/126.

ОПАСНО

НЕ НАЧИСЛЯТЬ НДС НА НЕУСТОЙКУ ЗА НАРУШЕНИЕ УСЛОВИЙ ДОГОВОРА

Налоговая база по НДС увеличивается на полученные средства, связанные с оплатой реализованных товаров, работ, услуг (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). На этом основании Минфин России считает, что пени и штрафы, полученные от покупателей за нарушение условий хозяйственных договоров, нужно облагать НДС (письмо от 29.06.07 № 03-07-11/214). Правда, судебная практика складывается в пользу компаний (например, постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 23.07.07 № Ф09-5510/07-С2).

БЕЗОПАСНО

АМОРТИЗИРОВАТЬ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ ИМУЩЕСТВО, ПОЛУЧЕННОЕ БЕЗВОЗМЕЗДНО

Хотя фактических расходов на приобретение такого имущества компания не несет, она вправе начислять амортизацию в налоговом учете исходя из первоначальной стоимости этого объекта (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ). Это рыночная цена имущества, которую компания включила в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ) и с которой заплатила налог на прибыль. Амортизация не начисляется только если компания не платит налог с безвозмездно полученного имущества по пункту 11 статьи 251 НК РФ.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 33.33%
  • Да, но мы все равно отвечаем 66.67%
  • Нет 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль