Расходы на медицинское страхование, неучтенные в одном периоде, можно признать в другом

447
Расходы на добровольное медицинское страхование в налоговом учете нормируются. Предельный размер признаваемой суммы страховой премии - 3 процента от суммы расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ). Но на практике часто возникают вопросы о том, как рассчитать этот лимит. Предлагаем ответы.

ВОПРОС № 1

КАК ОПРЕДЕЛИТЬ РАЗМЕР ФОТ ПРИ РАСЧЕТЕ ЛИМИТА?

В расчет берут всю сумму расходов на оплату труда, которая признается в налоговом учете на основании статьи 255 НК РФ. Исключают только суммы взносов по договорам страхования, поименованные в пункте 16 статьи 255 НК РФ. Обратите внимание: даже если застрахованы не все сотрудники, нужно учитывать весь фонд оплаты труда по компании в целом. Дело в том, что каких-либо ограничений по этому поводу в пункте 16 статьи 255 НК РФ не установлено. Правильность такого подхода «УНП» подтвердили в отделе налогообложения прибыли Минфина России.

ВОПРОС № 2

ЗА КАКОЙ ПЕРИОД НУЖНО ВЗЯТЬ ФОТ?

Сумму страховых взносов сравнивают с 3 процентами от фонда оплаты труда, рассчитанного за тот же период, что и срок действия договора (п. 3 ст. 318 НК РФ). Как правило, договор добровольного медицинского страхования заключают на год. Но практически никогда этот год не совпадает с календарным. Поэтому ФОТ за первый и последний месяцы срока действия договора страхования берут не в полной сумме, а рассчитывают пропорционально сроку действия договора в этих месяцах.

ВОПРОС № 3

НУЖНО ЛИ РАСПРЕДЕЛЯТЬ РАСХОДЫ НА СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ?

Да нужно. В этом году равномерное распределение распространяется только на договоры ДМС, предусматривающие внесение страховых взносов разовым платежом. Со следующего года нужно будет распределять взносы, перечисляемые как разовым платежом, так и в рассрочку. Соответствующие изменения в пункт 6 статьи 272 НК РФ внес Федеральный закон от 24.07.07 № 216-ФЗ.

НА ЦИФРАХ. Компания заключила договор добровольного медицинского страхования сроком на один год. Срок действия договора - с 3 декабря 2007 года по 2 декабря 2008 года (366 календарных дней). Общая сумма страховых взносов составляет 240 000 руб. По условиям договора она была перечислена разовым платежом 28 ноября.

Предположим, что ежемесячный фонд оплаты труда в организации в декабре, январе, феврале и марте составляет 600 000 руб. А со второго квартала 2008 года в компании будет повышена зарплата и ежемесячный ФОТ составит уже 700 000 руб. Расчет суммы признаваемых расходов по договору ДМС работников приведен ниже в таблице.

Поскольку взносы перечислены разовым платежом, то в налоговом учете их нужно распределить равномерно в течение срока действия договора. Сумма страховых взносов, относящихся к 2007 году, составит 19 016 руб., а максимальная сумма признаваемых расходов по страхованию - 16 839 руб. Следовательно, часть взносов в размере 2177 руб. (19 016 - 16 839) в расходах не будет учтена.

Точно так же определяется размер признаваемых расходов за первый квартал и полугодие 2008 года. Из части страховой премии, относящейся к первому кварталу в сумме 59 672 руб., учесть можно только 54 000 руб. За полугодие сумма взносов составит 119 344 руб., а максимальная сумма учитываемых затрат - 117 000 руб. Следовательно, страховая сумма в размере 2344 руб. (119 344 - 117 000) не признается.

Зато эту сумму компания сможет включить в расходы за девять месяцев 2008 года. Страховые взносы этого периода равны 179 672 руб. Эта сумма не превысит предельно допустимый предел расходов 180 000 руб.

Такая же ситуация сложится и в целом по итогам 2008 года. Всю сумму страховой премии в размере 220 984 руб. компания сможет включить в расходы. Предельная сумма расходов в размере 223 355 руб. меньше фактически перечисленного страхового взноса.

В рассмотренном примере неучтенная часть взносов за первый квартал и полугодие признают потом - по итогам девяти месяцев и года. Происходит это за счет увеличения фонда оплаты труда. Однако такое возможно только в пределах одного налогового периода.

Расчет суммы признаваемых расходов по договору ДМС работников

ПериодКоличество календарных дней в отчетном (налоговом) периодеСумма страховых взносов, относящихся к отчетному (налоговому) периодуРасходы на оплату труда за отчетный (налоговый период)Предельная сумма страховых взносовПризнаваемая сумма расходов
2007 год29 дн. (с 03.12.07 по 31.12.07)19 016 руб. (240 000 руб. x 29 дн./ 366 дн.) 561 290 руб. (600 000 руб. x 29 дн./ 31 дн.)16 839 руб. (561 290 руб. x 3%) 16 839 руб.
Первый квартал 2008 года91 дн. (с 01.01.08 по 31.03.08)59 672 руб. (240 000 руб. x 91 дн./ 366 дн.)1 800 000 руб. (600 000 руб. x 3 мес.)54 000 руб. (1 800 000 руб. x 3%)54 000 руб.
Полугодие 2008 года182 дн. (с 01.01.08 по 30.06.08)119 344 руб. (240 000 руб. x 182 дн./ 366 дн.)3 900 000 руб. (600 000 руб. x 3 мес. + 700 000 руб. x 3 мес.)117 000 руб. (3 900 000 руб. x 3%)117 000 руб.
Девять месяцев 2008 года274 дн. (с 01.01.08 по 30.09.08) 179 672 руб. (240 000 руб. x 274 дн./ 366 дн.) 6 000 000 руб. (600 000 руб. x 3 мес. + 700 000 руб. х 6 мес.) 180 000 руб. (6 000 000 руб. x 3%)179 672 руб.
2008 год337 дн. (с 01.01.08 по 02.12.08) 220 984 руб. (240 000 руб. x 337 дн./ 366 дн.) 7 445 161 руб. (600 000 руб. x 3 мес. + 700 000 руб. x 8 мес. + 700 000 руб. x 2 дн./ 31 дн.) 223 355 руб. (7 445 161 руб. x 3%)220 984 руб.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 33.33%
  • Да, но мы все равно отвечаем 66.67%
  • Нет 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль