Инвентаризация–2007: учитываем выявленные недостачи и излишки

515
Близится конец финансового года. А это значит, что пришла пора заняться подготовкой к годовому отчету. И самое время поговорить об инвентаризации – учесть обнаруженные недостачи и излишки и, может быть, восстановить НДС, ранее принятый к вычету. Хотя... Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа считает, что этого делать не следует

Чего-то недостает...

В бухучете – прочие расходы. Суммы недостач в бухгалтерском учете относятся к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н) и к внереализационным расходам – в налоговом учете (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Недостача материалов по фактической себестоимости отражается на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Серьезное основание – приговор суда. В этом случае недостача ТМЦ за счет виновного лица в бухучете отражается по Дебету 76-2 «Расчеты по претензиям» и Кредиту 94. Если вам не удалось установить виновников, то сумма недостачи относится на Дебет 91-2 «Прочие расходы».

НДС: хищение – это реализация?! По мнению Минфина России (письмо от 14.08.07 № 03-07-15/120), недостача при выявлении виновных лиц (хищение) рассматривается как реализация и, соответственно, как объект обложения НДС, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса. Данная точка зрения не бесспорна, поскольку пункт 1 статьи 39 кодекса определяет реализацию товаров как переход права собственности на имущество. Право собственности на имущество переходит к другим лицам при его отчуждении собственником на основании сделки (п. 2 ст. 218, п. 1 ст. 235 ГК РФ). При этом случай хищения имущества сделкой не признается (ст. 153, пп. 2, 3 ст. 154 ГК РФ). Следовательно, недостача материально-производственных запасов (МПЗ) при установлении виновных лиц не является реализацией, а значит, отсутствует обязанность по начислению НДС.

Восстанавливать к уплате в бюджет НДС по материалам, ранее правомерно принятый к вычету, по мнению судей, не надо, поскольку это не предусмотрено пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса (решение ВАС РФ от 23.10.06 № 10652/06, постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 11.09.06 № А42-1986/2006, от 01.03.06 № А26-4963/2005-29).

Налог на прибыль – вне реализации. В целях налогообложения прибыли убытки от хищений, виновники которых не установлены, приравниваются к внереализационным расходам (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ). В то же время, если по приговору суда вам возместили ущерб, такие суммы включаются в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). При признании в налоговом учете дохода организация вправе учесть в составе расходов стоимость похищенных материалов (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ; письма Минфина России от 17.04.07 № 03-03-06/1/245, от 29.03.07 № 03-03-06/1/185).

В бухучете такой доход следует отразить так:

Дебет 94 Кредит 10

– 100 000 руб. – отражена сумма выявленной недостачи (сличительная ведомость результатов инвентаризации);

Дебет 76-2 Кредит 94

– 100 000 руб. – отражена задолженность при установлении виновного лица (приговор суда);

Дебет 51, 50 Кредит 76-2

– 50 000 руб. – погашена задолженность (приходные кассовые документы, выписка банка);

Дебет 91-2 Кредит 94

– 100 000 руб. – списана сумма недостачи на убытки, если по решению суда отказано во взыскании с виновников или они не установлены (приговор суда).

Что делать с излишками

В бухучете – прочие доходы. В бухучете сумма обнаруженных излишков включается в состав прочих доходов (п. 11 ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 30.12.98 № 107н). Если вы обнаружили активы, полученные безвозмездно, то они принимаются к учету по рыночной стоимости (п. 10.3 ПБУ 9/99). Ее определяют по ценам на данный или аналогичный вид активов, действующим на дату их принятия к учету. Данные о ценах, действующих на эту дату, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы. Стоимость излишков МПЗ признается прочим доходом, а принятие их к учету отражается так: Дебет 01, 10, 41, 43 Кредит 91-1.

Налог на прибыль – для каждого излишка. Для целей налогообложения прибыли доход в виде стоимости излишков ТМЦ и прочего имущества, выявленых в результате инвентаризации, признается внереализационным доходом (п. 20 ст. 250 НК РФ). Стоимость излишков готовой продукции, выявленных в результате инвентаризации, в налоговом учете определяется исходя из ее рыночной стоимости без учета НДС (пп. 5, 6 ст. 274 НК РФ).

С суммы данного дохода следует уплатить налог на прибыль по ставке 24 процента. Рекомендуем оформить отдельную таблицу для определения уплаченного налога по каждому объекту выявленных излишков. Дело в том, что для целей налогового учета при дальнейшей реализации такого имущества или при его отпуске в производство в себестоимость можно будет отнести только сумму уплаченного налога на прибыль (письма Минфина России от 15.06.07 № 03-03-06/1/380, от 04.04.07 № 03-03-06/1/219).

НА ЦИФРАХ. При инвентаризации выявлены излишки материалов. По данным оценщика, их рыночная стоимость составила 50 000 руб. В этом же месяце они были проданы за 47 200 руб., в том числе НДС – 7200 руб.

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Дебет 10 Кредит 91-1

– 50 000 руб. – отражена сумма излишков (сличительная ведомость результатов инвентаризации);

Дебет 99 Кредит 68

– 12 000 руб. – начислен налог на прибыль (справка-расчет);

Дебет 62 Кредит 91-1

– 47 200 руб. – реализованы материалы (ТТН);

Дебет 91-2 Кредит 68

– 7200 руб. – начислен НДС (счет-фактура);

Дебет 91 Кредит 10

– 50 000 руб. – списана себестоимость отгруженных материалов (справка-расчет);

Дебет 99 Кредит 91

– минус 10 000 руб. – определен убыток для целей бухучета (справка-расчет);

Дебет 99 Кредит 68

– 6720 руб. – начислен налог на прибыль (справка-расчет по данным налогового учета: 28 000 5

5 24%).

Отражение операций в налоговом учете:

выявлен внереализационный доход (излишки) – 50 000 руб. (отчет оценщика, определена рыночная цена);

начислен налог на прибыль с внереализационного дохода – 12 000 руб. (50 000 5 24%) (справка-расчет);

оприходованы излишки ТМЦ для целей налогового учета – 12 000 руб. (справка-расчет);

реализованы материалы – 47 200 руб. (данные налогового учета, выручка);

начислен НДС – 7200 руб. (данные налогового учета, НДС);

списана себестоимость отгруженных материалов – 12 000 руб. (справка-расчет по данным налогового учета);

определен финансовый результат для целей налогообложения – 28 000 руб. (47 200 – 7200 – 1200; прибыль);

начислен налог на прибыль – 6720 руб. (28 000 5 24%) (справка-расчет).

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 80%
  • Да 20%
  • Нет 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль