Правило «пяти процентов». Как принять к вычету весь НДС

342
Налоговый кодекс позволяет компаниям, которые одновременно ведут облагаемую и не облагаемую НДС деятельность, поставить входной налог к вычету в полной сумме, без расчета пропорции. Стопроцентный вычет вполне правомерен, если доля совокупных расходов по товарам (работам, услугам), реализация которых освобождена от НДС, не превышает 5 процентов от общей величины расходов. Правда, чтобы подсчитать эту долю, волей-неволей придется вести все тот же раздельный учет

На практике эти 5 процентов постоянно становятся камнем преткновения между налогоплательщиками и проверяющими. У налоговиков есть как минимум две уловки, которые они используют, чтобы не дать компании принять НДС к вычету в полной сумме.

ЦИТИРУЕМ ЗАКОН. «Налогоплательщик имеет право не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство» (абз. 9 п. 4 ст. 170 Налогового кодекса).

При совмещении общей системы с «вмененкой»

Чиновники не разрешают воспользоваться правилом «пяти процентов» тем компаниям, которые совмещают общую систему с «вмененкой». Даже при условии, что доля расходов на спецрежиме менее 5 процентов (письма ФНС России от 31.05.05 № 03-1-03/ 897/8@, Минфина России от 08.07.05 № 03-04-11/143). Якобы слова из пункта 4 статьи 170 НК РФ - «операции по реализации которых не подлежат налогообложению» - относятся исключительно к плательщикам НДС, у которых есть не облагаемые НДС операции. Заметим, что в поддержку такой позиции есть и судебные решения (см., например, постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 29.05.06 № А23-247/06А-14-38).

Однако в главе 21 НК РФ нет запрета на то, что спецрежимники не вправе воспользоваться правилом «пяти процентов». А в абзаце 6 пункта 4 статьи 170 НК РФ речь идет в том числе и о тех компаниях, которые переведены на «вмененку». К сожалению, правомерность таких налоговых вычетов придется скорее всего защищать в суде. Судебных решений в пользу налогоплательщиков немало (см., например, постановления федеральных арбитражных судов Волго-Вятского округа от 23.08.07 № А82-6804/ 2005-99, Западно-Сибирского округа от 03.05.07 № Ф04-2625/2007 (33758-А27-29), Центрального округа от 28.03.06 № А08-14169/ 04-23-16).

При оптовой и розничной торговле

Инспекторы считают, что правило «пяти процентов» относится только к производственникам. Торговые компании им воспользоваться не могут. Порой такую позицию поддерживали и суды (см., например, постановления федеральных арбитражных судов Центрального округа от 18.07.07 № А48-602/06-18, Волго-Вятского округа от 14.06.07 № А82-6804/ 2005-99).

Спорить с налоговиками довольно сложно. Формально они правы - в пункте 4 статьи 170 НК РФ действительно речь идет о «доле совокупных расходов на производство». Но все-таки у торговых компаний есть возможность отстоять свое право учесть НДС полностью. Ведь наряду с невыгодными судебными решениями есть решения в пользу налогоплательщиков (постановления федеральных арбитражных судов Волго-Вятского округа от 23.08.07 № А82-6804/ 2005-99, Западно-Сибирского округа от 29.11.06 № Ф04-7155/2006 (27733-А75-41)). Главный аргумент в защиту компаний: если согласиться с налоговиками и распространить указанную норму только на производственников, нарушится принцип равенства налогообложения, а это недопустимо (п. 1 ст. 3 НК РФ).

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 40%
  • Да 30%
  • Нет 30%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль