В деле предоставления имущественных вычетов ФАС СЗО на стороне налогоплательщиков

258
Физическое лицо может получить имущественный вычет у источника выплаты дохода или в налоговой инспекции. В любом случае решение всех вопросов ложится на плечи бухгалтера. Например, можно ли перенести вычет на следующий год? Повлияет вычет на размер НДФЛ с дохода по займу или нет? Можно ли предоставить вычет, если при продаже акций расходы не подтверждены документально? Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа отвечает на эти вопросы в пользу налогоплательщиков.

Для вычета необходимо уведомление

Имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной налогоплательщиком на приобретение на территории России квартиры, может быть предоставлен ему до окончания налогового периода работодателем (п. 3 ст. 220 НК РФ). Бухгалтерия предоставляет вычет, если работник предъявит уведомление, выданное налоговой инспекцией. Форма уведомления установлена приказом ФНС России от 07.12.04 № САЭ-3-04/147@. Правда, Минфин и ФНС России в своих письмах отмечают, что работник также должен представить заявление на предоставление ему имущественного налогового вычета (например, письмо Минфина России от 13.02.07 № 03-04-06-01/35). С одной стороны, пункт 3 статьи 220 Налогового кодекса не предусматривает предоставления никаких дополнительных документов, кроме налогового уведомления. С другой стороны, получить вычет – право работника, а предоставить его – не обязанность организации. Поэтому, по нашему мнению, заявительная форма для получения вычета должна быть соблюдена.

Таким образом, организация как налоговый агент на основании вышеперечисленных документов предоставляет своему сотруднику – плательщику НДФЛ имущественный налоговый вычет, начиная с доходов, полученных им с 1 января того года, в котором у него возникло право на этот вычет. Поскольку в уведомлении четко указывается год, за который предоставляется вычет, то в 2007 году компания должна предоставить своему работнику имущественный вычет на основании уведомления, выданного на 2007 год.

КСТАТИ. В уведомлении на предоставление вычета должна быть указана именно ваша организация.

Вычет поглотит налог

Имущественный налоговый вычет предоставляется в отношении доходов, для которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса, – 13 процентов (п. 3 ст. 210 НК РФ). Эта норма распространяется на все виды доходов, облагаемых по этой ставке, а не только на доходы в виде заработной платы. Возьмем, например, займы. Поскольку доходы работника-заимодавца в виде процентов по договору займа облагаются по ставке 13 процентов, и организация признается налоговым агентом в отношении этих сумм доходов (п. 2 ст. 226 НК РФ), то, соответственно, вычет работнику может быть предоставлен и в отношении этих доходов.

Кто понесет декларацию?

Обязанность сдавать по итогам налогового периода декларацию возложена на плательщиков НДФЛ, перечисленных в статьях 227 и 228 Налогового кодекса. Физические лица, не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, получающие доходы от организаций,

в эту категорию не попадают. Исключение – ситуация, когда организация как налоговый агент была обязана удержать налог, но не удержала по какой-то причине (например, не было средств или доход был получен в натуральной форме). Таким образом, в общем случае у сотрудника отсутствует обязанность представить налоговую декларацию по данной операции. А компания учтет это

в своих записях и сдаст справку по форме 2-НДФЛ до 1 апреля.

Переносим вычет на следующий год

Если по итогам налогового периода полученный от налогового агента доход сотрудника оказался меньше имущественного вычета, указанного в уведомлении, сотрудник имеет право на получение (продление) вычета в общем порядке: для этого при подаче декларации по окончании налогового периода он должен написать заявление (п. 3 ст. 220 НК РФ). Дело в том, что имущественный налоговый вычет – единственный из всех видов вычетов, который при расчете НДФЛ переносится на следующие налоговые периоды до полного его использования. Косвенно это подтверждает постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 29.01.07 № А56-52866/2005.

Можно пойти по другому пути: в 2008 году сотрудник повторяет процедуру получения уведомления и продолжает получать имущественный налоговый вычет в своей компании.

Вычет при реализации ценных бумаг

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, установлены статьей 214.1 Налогового кодекса.

В 2006 году было много арбитражных дел о применении имущественного налогового вычета при реализации ценных бумаг. По одному из них (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 13.06.06 № А56-29945/2005) проходила компания, занимавшаяся профессиональной деятельностью на рынке ценных бумаг. Она осуществляла функции налогового агента в отношении клиентов – физических лиц при получении ими доходов от продажи ценных бумаг. При проверке Межрайонная инспекция ФНС № 4 по Санкт-Петербургу решила, что компания неправомерно предоставила физическим лицам имущественные вычеты, предусмотренные статьей 220 Налогового кодекса.

Суд, однако, встал на сторону налогового агента и плательщиков НДФЛ. В случае если расходы не могут быть подтверждены документально, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным вычетом, предусмотренным абзацем 1 подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса. Согласно этому абзацу при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественных вычетов. В материалах дела имелись заявления физических лиц – клиентов компании. Они просят предоставить имущественный вычет по доходам от операций с ценными бумагами в соответствии со статьей 220 кодекса применительно к продаже имущества, находящегося в их собственности три и более года. При этом физические лица не представляли документов о расходах на приобретение акций.

Из анализа норм статей 214.1 и 220 кодекса следует, что для предоставления имущественного вычета при реализации ценных бумаг и при отсутствии доказательств произведенных расходов на их приобретение, достаточно только факта нахождения ценных бумаг в собственности налогоплательщика. Такие доказательства у компании как налогового агента имелись, что не оспаривается налоговым органом. Следовательно, сделали вывод арбитражные судьи, компания правомерно применила имущественные налоговые вычеты в размере стоимости реализации акций физических лиц.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль