Самый законный способ снизить единый социальный налог

325
Широкомасштабное наступление налоговиков на «конвертные» схемы заставило многие компании вывести из тени зарплаты своих работников. Из-за этого, естественно, увеличилась налоговая нагрузка по ЕСН. Между тем у каждой компании, сотрудники которой в среднем получают чуть больше 23 000 рублей в месяц, есть законная возможность снизить соцналог. Достаточно правильно воспользоваться регрессией.

Осенью подавляющее большинство компаний получает возможность платить ЕСН по пониженным ставкам - сумма выплат в пользу многих сотрудников к этому времени превышает 280 000 рублей. Последнее препятствие - ряд спорных вопросов применения регрессии, по которым финансовой службе необходимо принять решение. «УНП» предлагает ответы.

ВОПРОС № 1 ОБ ОБЯЗАТЕЛЬНОСТИ РЕГРЕССИИ

Если сумма выплат, начисленных работнику, позволяет применить пониженную ставку ЕСН, а также тариф страховых взносов в ПФР, компания обязана рассчитать платежи с учетом регрессии. Так считают чиновники (письмо ФНС России от 01.02.05 № ММ-6-05/72). Конечно, никакой ответственности за то, что компания без надобности переплатит ЕСН и пенсионные взносы, не будет. Но какой-либо экономический смысл в таких действиях отсутствует, ведь на излишние ЕСН и пенсионные взносы все равно нельзя будет уменьшить налогооблагаемую прибыль.

ВОПРОС № 2 О РЕГРЕССИИ ПРИ СМЕНЕ РАБОТЫ

Если компания приняла нового работника, то рассчитывать ЕСН надо исходя из тех выплат, которые ему начислили только в этой компании. Учитывать доходы, полученные у других работодателей в течение года, нельзя. То есть, если общая сумма зарплаты работника за год превысит 280 000 рублей, но по нынешнему месту работы он получил меньше, его новый работодатель будет рассчитывать ЕСН по максимальным ставкам.

А вот если сотрудника переводят внутри организации - из одного обособленного подразделения в другое, - то право на регрессию компания не теряет. Дело в том, что налогоплательщиком по ЕСН признается компания в целом. Поэтому независимо от того, в каком из подразделений работает сотрудник, все выплаты в его пользу суммируются (письмо Минфина России от 24.01.07 № 03-04-06-02/5). Стоит обратить внимание на такой оргмомент: чтобы не исказить налоговую базу, индивидуальную карточку по ЕСН необходимо передать в то подразделение, в котором сотрудник будет трудиться.

Право на регрессию по ЕСН и пенсионным взносам также сохраняется, если в течение года сотрудник уволился, но потом снова вернулся в компанию. В таком случае налоговая база определяется исходя из общей суммы выплат в пользу работника, начисленных ему в течение года и до, и после увольнения. Об этом Минфин России разъяснил в письме от 15.02.07 № 03-04-06-02/25.

ВОПРОС № 3О ЧАСТИЧНОЙ РЕГРЕССИИ

Распространенная на практике ситуация: компания заключает трудовой договор с человеком, который до этого работал с ней по гражданско-правовому или авторскому договору. Налоговая база по такому сотруднику определяется исходя из общей суммы выплат за год: как по гражданско-правовому (авторскому), так и по трудовому договору.

Но здесь есть одна тонкость. С выплат по гражданско-правовым и авторским договорам ЕСН взимается лишь в части, зачисляемой в федеральный бюджет и бюджеты ФОМС. Суммы, направляемые в бюджет соцстраха, ЕСН не облагаются (п. 3 ст. 238 НК РФ). Поэтому возможна ситуация, когда налоговая база по федеральному бюджету и фондам медицинского страхования превысит 280 000 рублей, что позволит применять регрессию. В то время как налог в доле, направляемой в бюджет ФСС России, нужно будет рассчитывать по максимальной ставке.

Аналогичная ситуации также возможна, когда штатный сотрудник параллельно выполняет еще и работы по гражданско-правовому или авторскому договору. Отметим, что заводить новую индивидуальную карточку на такого работника не нужно - такие разъяснения дают некоторые региональные управления, в частности УФНС России по г. Москве в письме от 23.03.06 № 21-08/22586.

КСТАТИ. Компания обязана вести только индивидуальные карточки учета. Сводные карточки можно вообще не заполнять. Нужны они лишь для того, чтобы сформировать общие показатели в целом по организации, которые затем переносятся в отчетность по ЕСН.

ВОПРОС № 4О РЕГРЕССИИ ПО ИНВАЛИДАМ

Расчет ЕСН с выплат в пользу инвалидов имеет свою специфику.

Во-первых, в 280 000 рублей, которые дают право на регрессию, нужно включать 100 000 рублей, освобожденные от ЕСН на основании подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ.

Во-вторых, сумму соцналога по инвалидам надо рассчитывать по особому алгоритму. Он приведен в налоговой отчетности по ЕСН.

Сначала придется начислить соцналог по ФСС, ФФОМС или ТФОМС с общей суммы выплат, а затем уже из получившегося результата вычесть льготируемую сумму ЕСН по этим фондам. Чтобы ее найти, нужно 100 000 рублей умножить на ставку ЕСН в доле каждого из фондов.

По ЕСН в части федерального бюджета добавится еще один шаг - расчет налогового вычета. Иными словами, из суммы налога сначала нужно будет исключить вычет, а только потом льготу. Напомним, что 100 000 рублей освобождены только от ЕСН, но не от пенсионных страховых взносов (решение ВАС РФ от 08.10.03 № 7307/03). Для расчета льготируемой суммы ЕСН, зачисляемой в федеральный бюджет, используют следующую формулу: 100 000 руб. 5 5 20% - 100 000 руб. 5 14%.

НА ЦИФРАХ. Выплаты в пользу работника-инвалида составили 300 000 руб. Начисленная сумма ЕСН в доле федерального бюджета равна 57 580 руб. (56 000 руб. + + (300 000 руб. - 280 000 руб.) 5 5 7,9%). Величина страховых взносов в ПФР - 40 300 руб. (39 200 руб. + + (300 000 руб. - 280 000 руб.). 5 5 5,5%). Льгота составляет 6000 руб. (100 000 руб. 5 20% - 100 000 руб. 5 5 14%). В итоге в федеральный бюджет компания должна перечислить 11 280 руб. (57 580 - 40 300 - - 6000).

ВОПРОС № 5О РЕГРЕССИИ ПРИ РЕОРГАНИЗАЦИИ

Чиновники категоричны в своем мнении - в целях применения регрессии реорганизованная компания не вправе учитывать выплаты своим сотрудникам, начисленные до реорганизации. После своего реформирования организации должны определять налоговую базу по ЕСН снова (см., например, письмо Минфина России от 26.05.06 № 03-05-02-04/71).

По мнению чиновников, это правило действует во всех случаях, когда в результате реорганизации возникло новое юридическое лицо (при преобразовании, разделении или слиянии). В случае присоединения право на регрессию теряется только по тем сотрудникам, которые работали в присоединенной компании. А при выделении - по работникам, переведенным из реорганизованной компании в выделившуюся. При этом чиновники исходят из формальных критериев: при реорганизации компания становится новым налогоплательщиком, ей присваивается новый ИНН и налоговый период у нее начинает течь с момента госрегистрации нового юридического лица.

Единственный способ доказать свое право на применение регрессии - через суд. В ряде округов практика складывается в пользу компаний. Судьи аргументируют свою позицию тем, что в результате реорганизации происходит универсальное правопреемство, которое распространяется и на вопросы налогообложения. Кроме того, налоговое законодательство не предусматривает прекращение действия регрессивной шкалы ставок по ЕСН в случае реорганизации компании (см., например, постановления федеральных арбитражных судов Поволжского округа от 14.06.07 № А65-1156/06, Уральского округа от 22.02.06 № Ф09-736/06-С2).

Но, к сожалению, в некоторых округах есть решения, где судьи принимали сторону налоговиков (см, например, постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 24.05.07 № Ф03-А73/07-2/1453). Поэтому прежде, чем решиться на регрессию с учетом выплат, начисленных до реорганизации, лучше проанализировать региональную судебную практику. Если она в пользу компании, то можно рискнуть. Есть шансы, что в таком случае претензии инспекторов получится снять и без судебного разбирательства - по настоянию начальства налоговики должны учитывать судебную практику округа*.

* -См. «УНП» № 38, 2007 «Арбитражную практику налоговики уважают больше писем Минфина».

Приспосабливаем индивидуальную карточку под регрессию

После того как общая сумма выплат в пользу сотрудника превысила 280 000 рублей, порядок заполнения индивидуальной карточки по каждому работнику меняется.

Начиная с того месяца, в котором компания начинает применять регрессию, после строки «с начала года» вставляют дополнительные строки «в т. ч. 280 000 руб.» и «свыше 280 000 руб.». В этих строках записывают данные по всем графам индивидуальной карточки, за исключением граф 2-6, 32 и 33. При этом ставки налога и тариф страховых взносов в рублях и процентах (гр. 8, 10, 12, 18, 19) приводят только в дополнительных строках. В строках «за месяц» и «с начала года» ставки и тарифы не указывают.

Допустим, оклад бухгалтера составляет 30 000 руб. Общая сумма выплат в его пользу за январь-октябрь составила 300 000 руб. Следовательно, компания начнет начислять ЕСН и пенсионные взносы по регрессивной шкале. В индивидуальной карточке начиная с октября нужно ввести дополнительные строки «в т. ч. 280 000 руб.» и «свыше 280 000 руб.» и именно в них рассчитывать налог и пенсионные взносы. Общую сумму показателей этих строк бухгалтерия отразит в строке «с начала года». А величину ЕСН за октябрь определит как разницу между итоговыми суммами за январь-октябрь и январь-сентябрь.

Фрагмент заполненной карточки приведен ниже

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль