Вычеты по ЕСН и «вмененке» могут превысить начисленные взносы в ПФР

414
Если сотрудник участвует только в одном виде деятельности - облагаемом ЕНВД или на общей системе налогообложения, то использование регрессии не имеет каких-либо особенностей. А вот по сотрудникам, которые заняты в разных видах деятельности (так называемый административно-управленческий персонал), применение регрессии значительно усложняет порядок распределения суммы страхового взноса между вычетом по ЕСН и единым налогом.

Как рассчитать превышение порога регрессии

Учет выплат в пользу сотрудников, занятых в деятельности на обоих режимах, в индивидуальных карточках из приложения 2* осуществляется отдельно по каждому виду деятельности. На этом основании многие считают, что и страховые взносы рассчитываются отдельно по каждому виду деятельности. При этом применяют тарифы, которые соответствуют величине базы по тому или иному виду деятельности.

Это неправильно. Используя такой алгоритм, страхователь завысит сумму начисленных пенсионных взносов.

Базой для начисления страховых взносов в ПФР является вся сумма выплат в пользу сотрудника, независимо от вида деятельности, к которому эти выплаты относятся. Поэтому превышение порога регрессии по страховым взносам в ПФР следует рассчитывать с общей суммы выплат работнику, которые отражают в итоговом разделе 3 карточки (письмо Минфина России от 15.02.06 № 03-05-02-04/15).

Как распределить взнос между вычетом для ЕСН и ЕНВД

Раздельный учет выплат в карточке предназначен для того, чтобы правильно рассчитать величину налогового вычета по ЕСН и сумму, которая уменьшает ЕНВД. Порядок расчета таких сумм различается.

Страхователь должен исчислить налоговый вычет по ЕСН по тем тарифам, которые соответствуют величине базы, относящейся к общему налоговому режиму. Если же по этому виду деятельности накопленная с начала года сумма выплат не позволяет применять регрессивный тариф, то ЕСН и налоговый вычет по такому сотруднику будут рассчитываться по максимальным ставкам (письмо Минфина России от 15.02.06 № 03-05-02-04/15).

А вот сумма страховых пенсионных взносов, которую можно учесть при расчете единого налога, исчисляется иначе. Общую сумму начисленных пенсионных взносов умножают на долю выручки, приходящуюся на деятельность по ЕНВД. Причем долю нужно рассчитывать исходя из ежемесячных показателей выручки, а не нарастающим итогом (письмо Минфина России от 14.12.06 № 03-11-02/279).

Таким образом, в ситуации, когда общая сумма выплат в пользу сотрудника позволяет применять регрессивный тариф, но величина базы по общему режиму не превышает 280 000 рублей, общая сумма вычетов по ЕСН и ЕНВД превысит начисленную величину страховых взносов в ПФР. Нарушения в этом нет. Подтвердили это эксперту «УНП» в отделе налогообложения граждан и ЕСН и в отделе специальных налоговых режимов Минфина России.

НА ЦИФРАХ. Ежемесячный оклад главбуха компании, которая совмещает ЕНВД и общий режим, составляет 31 000 руб. Индивидуальная карточка заполняется в следующем порядке. Сначала в разделе 3 рассчитывают общую сумму страховых взносов в ПФР.

За январь-октябрь она составит 40 850 руб., за январь-сентябрь - 39 060 руб. По итогам октября в ПФР перечисляется 1790 руб. (40 850 - 39 060), а сентября - 4340 руб.

Затем в разделе 1 определяют сумму выплат, которая относится к деятельности, облагаемой по общей системе. Предположим, что доля выручки, полученной от общего режима, в сентябре составила 16%, значит, сумма выплат равна 4960 руб. (31 000 руб. x 16%). А в октябре соответственно - 14%, или 4340 руб. (31 000 руб. x 14%). Поскольку сумма выплат с начала года не превысила 280 000 руб., то налоговый вычет для ЕСН исчисляется по тарифу 14%. За сентябрь он составит 694 руб., за октябрь - 607 руб.

А вот страховые взносы, которые уменьшат ЕНВД, исчисляются исходя из общей суммы начисленных пенсионных взносов за определенный месяц и доли выручки за этот же месяц. За сентябрь - 3646 руб. (4340 руб. x 84%), за октябрь - 1539 руб. (1790 руб. x 86%).

Если сложить вычет, который используется для целей исчисления ЕСН И ЕНВД за сентябрь, то получится общая сумма начисленных в ПФР взносов: 4340 руб. (694 + 3646). А вот в октябре этого равенства не будет: 2146 руб. (607 + 1539), тогда как всего начислено 1790 руб.

Отметим, что раздел 2 карточки можно не заполнять, так как для целей исчисления ЕСН и пенсионных взносов он не нужен, а именно для этих целей ведутся индивидуальные карточки.

* -Формы карточек утверждены приказом МНС России от 27.07.04 № САЭ-3-05/443@.

Фрагмент индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат, единого социального налога

Вычеты по ЕСН и «вмененке» могут превысить начисленные взносы в ПФР
Вычеты по ЕСН и «вмененке» могут превысить начисленные взносы в ПФР
Вычеты по ЕСН и «вмененке» могут превысить начисленные взносы в ПФР

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 40%
  • Да 30%
  • Нет 30%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль