Реорганизация: правопреемник может применять регрессию по ЕСН

503
При смене организационно-правовой формы, например ЗАО на ООО, возникает вопрос – как поведет себя регрессивная шкала при начислении ЕСН в новой компании?

В Минфине считают, что вновь созданная фирма не имеет права учитывать в налоговой базе работника выплаты, начисленные ему реорганизованной фирмой. Однако в арбитражной практике Северо-Западного округа сформировалась противоположная позиция. Если вы решили поспорить с инспектором, суд поддержит вас.

Когда наступит светлый день?

Что считать днем завершения реорганизации? Обратимся к Гражданскому кодексу. Согласно пункту 4 статьи 57 организация считается реорганизованной с момента регистрации вновь возникшей организации (за исключением случаев присоединения). То есть для целей налогообложения датой завершения реорганизации следует считать день регистрации вновь возникшей компании либо день внесения записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица в Единый госреестр.

Минфин и судьи смотрят на регресс по-разному

При изменении организационно-правовой формы к вновь возникшей организации переходят права и обязанности реорганизованной компании (п. 5 ст. 58 ГК РФ). Сохраняется ли в этом случае право компании на применение регрессии? Должен ли правопреемник в целях применения регрессивной шкалы при исчислении ЕСН учитывать выплаты работникам реорганизованной организации? В этом вопросе нет ясности. Минфин считает, что вновь созданная фирма не имеет права учитывать в налоговой базе работника выплаты, начисленные ему до реорганизации (письма от 18.05.05 № 03-03-01-04/1/268 и от 15.11.05 № 03-05-02-04/201), мотивируя это тем, что первым налоговым периодом для вновь созданной организации является период со дня ее государственной регистрации до конца года (п. 2 ст. 55 НК РФ).

Несогласных с точкой зрения Минфина России обрадует арбитражная практика. Существуют положительные для налогоплательщика судебные решения (постановления Федеральных арбитражных судов Северо-Западого округа от 15.07.05 № А05-26086/04-22, Уральского округа от 29.11.05 № Ф09-5349/05-С2, Восточно-Сибирского от 06.06.06 № А58-5678/2005-Ф02-3272/06-С1). Аргументация судей позволяет оспорить логику Минфина. Согласно статье 58 Гражданского кодекса к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного, в том числе связанные с налогообложением. А согласно Налоговому кодексу (п. 2 ст. 50) правопреемник исполняет все обязанности по уплате налогов и сборов. В итоге судьи сделали вывод, что если реорганизуемая компания применяла регрессивную шкалу до завершения реорганизации, то преобразованная компания, о которой шла речь в постановлениях, вправе пользоваться ею и далее. Кроме того, здесь не происходит смены нанимателя и трудовые отношения сохраняются (ст. 75 ТК РФ). Однако постановления судов не убедили ни налоговиков, ни Минфин (письма УФНС по г. Москве от 29.10.05 № 21-11/77720 и Минфина от 26.05.06 № 03-05-02-04/71). Таким образом, налогоплательщику, не согласному с позицией контролирующих органов, определенно придется доказывать свою правоту в суде. Причем нужно учесть, что такая позиция у налоговиков и в отношении права на применение регресса при исчислении взносов на ОПС (письмо МНС России от 03.11.04 № 05-3-05/349).

Минфин отрицательно отвечает на вопрос о правомерности применения регрессивной шкалы ставок ЕСН и применения льготы по налогу после преобразования (письмо от 26.05.06 № 03-05-02-04/71). В главе 24 Налогового кодекса не предусмотрено специального порядка определения налоговой базы, исчисления и уплаты ЕСН компанией в случае ее реорганизации (как, впрочем, и правопреемства в части применения пониженных ставок ЕСН). В то же время в его части первой (п. 9 ст. 50) предусмотрено, что при преобразовании правопреемником в части уплаты налогов признается вновь возникшая фирма. И если компания была реорганизована до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период от начала этого года до дня завершения реорганизации (п. 3 ст. 55 НК РФ).

Таким образом, по мнению чиновников, нет правовых оснований для учета в налоговой базе вновь возникшей компании с целью применения регрессивной шкалы ЕСН выплат, начисленных в пользу физлиц до реорганизации. Однако можно согласиться с позицией Пенсионного фонда относительно того, что отчетность правопреемник сдает с начала года с прилагаемым письмом, в котором указывается начисление и уплата взносов до реорганизации, – его позиция соответствует статье 58 Гражданского кодекса, а также судебной практике.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль