Нам с вами выгодна налоговая выгода. Итоги первого года

391
У инспекторов есть устоявшийся набор признаков, которые, по их мнению, свидетельствуют о необоснованной налоговой выгоде и позволяют подтвердить правильность доначислений ссылкой на постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53. Однако если дело доходит до судебного разбирательства, то часто обнаруживается несовпадение взглядов проверяющих и арбитражных судей на то, что есть реальное доказательство необоснованности налоговой выгоды. Вместе с тем есть и такие факты, которые делают спор с инспекцией бессмысленным - суд примет сторону проверяющих

У инспекторов есть устоявшийся набор признаков, которые, по их мнению, свидетельствуют о необоснованной налоговой выгоде и позволяют подтвердить правильность доначислений ссылкой на постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53. Однако если дело доходит до судебного разбирательства, то часто обнаруживается несовпадение взглядов проверяющих и арбитражных судей на то, что есть реальное доказательство необоснованности налоговой выгоды. Вместе с тем есть и такие факты, которые делают спор с инспекцией бессмысленным - суд примет сторону проверяющих.

Почти 3/4 споров о налоговой выгоде - в пользу компаний
В течение года после выхода в свет постановления № 53 арбитражные окружные суды рассмотрели 1286 дел по необоснованной налоговой выгоде (в расчет брались решения за период с 12 октября 2006 года по 10 октября 2007 года). Результат: 73,8 процента решений - в пользу компаний, 13,3 процента - в пользу инспекций и 12,9 процента дел отправлено на новое рассмотрение.

По арбитражным округам картина такова (нумерация соответствует цифрам на карте):

Нам с вами выгодна налоговая выгода. Итоги первого года

(1) Северо-Западный 86%

(2) Московский 69%

(3) Центральный 48%

(4) Северо-Кавказский 54%

(5) Волго-Вятский 68%

(6) Поволжский 60%

(7) Уральский 75%

(8) Западно-Сибирский 64%

(9) Восточно-Сибирский 77%

(10) Дальневосточный 67%

Надо отдать должное инспекторам: если они выиграли, значит, потрудились на славу. Иначе говоря, тщательно собрали доказательства, свидетельствующие о совокупности признаков необоснованной налоговой выгоды. Но гораздо чаще налоговики ограничиваются формальной констатацией приведенных в постановлении № 53 признаков в надежде, что судиться компания не захочет. Поэтому в судах торжествуют налогоплательщики.

НЕВОЗМОЖНО ОПРОВЕРГНУТЬ

КОНТРАГЕНТА НЕТ В ЕГРЮЛ

Если компания совершила сделку с компанией, не внесенной в ЕГРЮЛ, то по такой сделке не получится поставить НДС к вычету и признать расходы в целях налога на прибыль. Ведь в счете-фактуре и в «первичке» будут указаны недостоверные сведения о поставщике, что есть признак необоснованной налоговой выгоды. Отстоять свою «невиновность» в суде будет очень сложно: арбитражная практика складывается в основном не в пользу налогоплательщиков. Суды указывают, что незарегистрированные организации не являются участниками налоговых правоотношений, поэтому все налоговые риски (отказ в вычете и обоснованности расходов) компания несет сама (постановления федеральных арбитражных судов Уральского округа от 09.07.07 № Ф09-9492/06-С2, Дальневосточного округа от 31.01.07 № Ф03-А51/06-2/5262, Поволжского округа от 08.05.07 № А72-3318/06-6/217).

СОВЕТ «УНП».

Меры безопасности сводятся к следующему. Попросить контрагента представить зарегистрированные в налоговой инспекции учредительные документы (устав), свидетельство о государственной регистрации и о постановке на налоговый учет. Снять копии и оставить у себя. Проверить информацию о контрагенте в ЕГРЮЛ, ЕГРИП, ЕГРН (запросив в инспекции выписку или через сайт налоговой службы). Такие документы обоснуют реальность вашего контрагента на момент совершения сделки и вашу осмотрительность (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 10.09.07 № А05-2806/2007).

НЕВОЗМОЖНО ОПРОВЕРГНУТЬ

НЕТ ОБОРУДОВАНИЯ, СКЛАДОВ, ТРАНСПОРТА

Подозрения налоговиков может вызвать сделка, для исполнения которой контрагенту компании необходимы транспорт или оборудование. Если таковых не будет, то все расходы на оплату услуг (работ), а также вычет НДС по ним инспекторы забракуют и суды с ними согласятся (см. постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 03.07.07 № А55-19081/ 2006-51). Например, если компания производит и продает продукцию, требующую особых условий хранения, то склады у нее должны быть обязательно (постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 07.08.07 № А62-5099/2006).

Но не обязательно иметь основные средства в собственности или в аренде. Можно просто часть услуг переложить на третье лицо - допустим, доставку товара покупателю делегировать перевозчику (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 23.07.07 № А56-27763/2006) или самому покупателю (постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 09.08.07 № А-62-676/2007).

Если же исполнение сделки не требует специального оборудования, то инспектор, разумеется, не вправе требовать его наличия. А следовательно, не вправе обвинять стороны сделки в создании схемы с целью получения необоснованной выгоды (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 09.07.07 № А56-11612/2006).

ЕСТЬ РИСК

ПРОИГРАТЬ СПОР КОНТРАГЕНТА НЕТ ПО ЮРИДИЧЕСКОМУ АДРЕСУ

Судебная практика показывает, что компаниям приходится отслеживать не только платежеспособность своего контрагента, но и место его дислокации, а также перепроверять за ним все его счета-фактуры. И хотя все эти так называемые обязанности налогоплательщика из Налогового кодекса не следуют, игнорировать их опасно: слишком высок риск получить в свой адрес обвинения в необоснованной налоговой выгоде из-за вычета НДС, примененного по неверному счету-фактуре.

Причем есть вероятность, что налоговиков поддержат и суды. Такое уже было (см. постановления федеральных арбитражных судов Дальневосточного округа от 28.12.06 № Ф03-А73/06-2/ 4993, Поволжского округа от 18.01.07 № А55-4278/2006). Правда, в основной своей массе судьи считают, что право на вычет не зависит от отсутствия поставщика по адресу, указанному в его уставе (постановления федеральных арбитражных судов Восточно-Сибирского округа от 12.07.07 № А19-4224/ 07-Ф02-4352/07, Западно-Сибирского округа от 26.07.07 № Ф04-5184/2007 (36763-А27-25), Московского округа от 25.06.07 № КА-А40/ 5748-07). Главное, чтобы контрагент компании числился в реестре. Но лучше все же попросить контрагента в счетах-фактурах указывать и юридический, и фактический адрес.

ЕСТЬ РИСК

ПРОИГРАТЬ СПОР КОНТРАГЕНТ НЕ ПЛАТИТ НДС

До появления постановления № 53 практика складывалась таким образом, что компании теряли право на вычет входного НДС, если их контрагенты не рассчитывались с бюджетом. Но Пленум ВАС указал, что налогоплательщик не обязан отвечать за действия другого налогоплательщика (п. 10 постановления № 53). Во что это вылилось спустя год?

Налоговики как отказывали в возмещении или вычетах, так и продолжают отказывать. Основания выдвигают удивительные: «контрагент... не уплатил... НДС, не сформировав, таким образом, в бюджете источник для возмещения налога» (постановление Федерального арбитражного суда от 29.08.07 № Ф09-6790/07-С2). Параллельно с отказом в вычетах инспекции стали еще автоматически зачислять компании, имеющие недобросовестных поставщиков, в первоочередные претенденты на выездную проверку (п. 8 Общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок от 25.06.07).

Суды более лояльны: большинство из них считают, что компания не теряет право на вычет даже если его сумма отличается от суммы НДС, перечисленной контрагентом в бюджет (постановления федеральных арбитражных судов Северо-Западного округа от 19.07.07 № А42-5989/2006, Московского округа от 05.07.07 № КА-А40/6208-07, Восточно-Сибирского округа от 04.04.07 № А33-16370/06-Ф02-1685/07, Уральского округа от 02.08.07 № Ф09-6076/07-С2 и др.). Кроме того, судьи указывают, что это налоговики обязаны позаботиться о формировании в бюджете источника возмещения НДС, а не сами налогоплательщики. Именно для этого инспекторам предоставлено право принудительно взыскать с контрагента компании недоимку (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 20.07.07 № А05-13787/2006-26).

Однако есть решения и в пользу инспекции, хотя и мало. Принимая сторону налоговиков, судьи говорят, что бюджет не должен нести потери из-за неосмотрительности компании в выборе партнеров (постановления федеральных арбитражных судов Поволжского округа от 25.01.07 № А55-35000/2005, Северо-Западного округа от 12.02.07 № Ф04-142/2007 (31043-А27-34), Дальневосточного округа от 02.03.07 № Ф03-А24/07-2/42).

СОВЕТ «УНП». Чтобы подстраховаться, можно направить запрос в ту налоговую, где контрагент состоит на учете. Даже если она не ответит, у компании будет доказательство того, что она проявляла должную осмотрительность и внимательность, но сами налоговики отказались помогать.

СУДЫ НА СТОРОНЕ КОМПАНИЙ

ПЛАЧЕВНОЕ ФИНАНСОВОЕ ПОЛОЖЕНИЕ КОНТРАГЕНТА

Очень схожий с предыдущим повод обвинить налогоплательщика в необоснованной налоговой выгоде. Если компания знает, что финансовое состояние потенциального партнера по сделке плачевно, но все равно заключает с ним договор, то, по мнению инспекторов, получить вычет по НДС она не вправе. Дескать, заведомо маловероятно, что контрагент перечислит НДС в бюджет.

Но судьи стоят на защите налогоплательщиков. Законодательство РФ не запрещает совершать сделки с теми компаниями, которые находятся в финансовом кризисе, и возмещать потом НДС. Кроме того, такие компании являются самостоятельными налогоплательщиками, и в случае чего инспекция вправе сама взыскать с них все причитающиеся долги (постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 30.10.06 № А17-999/5-2006).

СУДЫ НА СТОРОНЕ КОМПАНИЙ

НЕРЕЗУЛЬТАТИВНАЯ ВСТРЕЧНАЯ ПРОВЕРКА

А еще налоговики могут обвинить компанию в необоснованной налоговой выгоде, если встречные проверки не дали результата. Например, если не пришли ответы на запросы, направленные контрагенту проверяемой компании. Но такие абсурдные обвинения ревизоров суды единогласно признают необоснованными (постановления федеральных арбитражных судов Московского округа от 26.03.07 № КА-А40/1944-07, Поволжского округа от 05.06.07 № А55-16719/2006-25). Решений в пользу инспекторов нет.

СУДЫ НА СТОРОНЕ КОМПАНИЙ

ТОВАР ПРОДАН НИЖЕ СЕБЕСТОИМОСТИ

Убыточность сделок является не только поводом вызвать налогоплательщика на воспитательную беседу в инспекцию, но и обвинить компанию в получении необоснованной налоговой выгоды. По мнению налоговиков, если сделка изначально не предполагает прибыли, то в ней нет экономического смысла. Единственная цель такой операции - возмещение НДС из бюджета.

Именно так, в частности, налоговики рассуждают, когда компания реализует за рубеж товар дешевле, чем купила его в России. В подобных ситуациях инспекторы всегда обвиняют компании в получении налоговой выгоды за счет возмещения внутреннего НДС, ставка которого не совпадает с экспортным налогом (18 процентов и 0 процентов соответственно). Например, закупочная цена товара в России - 236 000 рублей (в том числе НДС - 36 000 рублей), экспортная цена - 210 000 рублей (в том числе НДС - 0 рублей), НДС к вычету - 36 000 рублей.

Однако суды практически всех округов разбивают доводы налоговиков, отмечая, что в себестоимость покупки компания не должна включать НДС (постановления федеральных арбитражных судов Московского округа от 05.07.07 № КА-А40/ 6208-07, Северо-Западного округа от 07.05.07 № А56-28982/2006, Уральского округа от 13.06.07 № Ф09-4314/ 07-С2). Следовательно, если экспортная цена выше покупной стоимости без НДС, то у сделки есть экономическая выгода (в нашем примере она равна 10 000 рублей). И о необоснованной налоговой выгоде речи быть не может. Естественно, при обязательном условии, что товар реально «ушел» за границу. В противном случае судьи встанут на сторону инспекции, как это случилось в Федеральном арбитражном суде Поволжского округа (постановление от 29.03.07 № А65-9160/ 06-СА2-34).

КСТАТИ.

Даже если компания получит прибыль по результатам экспортной сделки, у нее нет гарантии, что налоговики не припишут ей необоснованную налоговую выгоду. Подозрение инспекторов вызывает и небольшая выручка от реализации.

Однако судьи и в этом не соглашаются с налоговиками. Согласно статье 41 Налогового кодекса, доход - это экономическая выгода в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. И небольшая прибыль по Налоговому кодексу - это та же экономическая выгода, хоть и незначительная. Поэтому налогоплательщика нельзя обвинять в недобросовестности, если сделка не принесла крупного дохода (постановления федеральных арбитражных судов Волго-Вятского округа от 30.10.06 № А17-999/ 5-2006, Северо-Западного округа от 12.12.06 № А56-10239/2006).

СУДЫ НА СТОРОНЕ КОМПАНИЙ

ОПЛАТА ЗАЕМНЫМИ СРЕДСТВАМИ

В пункте 9 постановления № 53 сказано, что обоснованность налоговой выгоды не зависит от способов привлечения капитала. Это значит, что, покупая имущество за счет заемных средств, компания вправе поставить входной НДС к вычету.

Но на практике налоговики запрещают это (письмо ФНС России от 08.11.06 № САЭ-14-06/ 323ДСП). Их аргумент: у налогоплательщика в такой ситуации нет реальных затрат. Поэтому он получает необоснованную налоговую выгоду, когда возмещает НДС, перечисленный из заемных денег.

На самом деле позиция инспекторов не выдерживает никакой критики. Во-первых, сейчас для вычета вообще не важно, чтобы налог был фактически уплачен. А во-вторых, деньги по договору займа переходят к получателю в собственность (ст. 807 Гражданского кодекса). Поэтому источник получения средств никак не влияет на вычет по НДС (постановление Северо-Западного округа от 28.02.07 № А56-11254/2006). Успех в суде гарантирован, если у компании будут документы, свидетельствующие об оплате товаров, приобретенных на «чужие» деньги, а также документы о погашении (частичном погашении) долга. В таком случае налоговикам нечем будет крыть - ведь реальность затрат очевидна.

Что думают о налоговой выгоде те, кто защищает ее обоснованность каждый день

Легче или труднее стало отбиваться от претензий инспекторов после принятия постановления № 53?

Сергей Савсерсис, руководитель налоговой практики юридической компании «Пепеляев,Гольцблат и партнеры»: У инспекций подход не изменился. Как и прежде, споры с ними по так называемой недобросовестности решаются только через суд. А вот в суде вероятность победы возросла. Судьи теперь не формально подходят к налоговой выгоде, а требуют от налоговиков доказательства связи и сговора между налогоплательщиком и «недобросовестным» контрагентом.

Владислав Брызгалин, директор Агентства правовой безопасности«Налоговый щит»: На мой взгляд, работа налоговых органов стала более конструктивной и предсказуемой для налогоплательщиков. Инспекторы теперь тщательнее исследуют деятельность компаний. И чаще решают споры с компаниями в досудебном порядке, если есть только формальные признаки необоснованной выгоды

Что нужно делать в работе, чтобы предупредить обвинения в необоснованной налоговой выгоде?

Сергей Савсерис, руководитель налоговой практики юридической компании «Пепеляев,Гольцблат и партнеры»: Как минимум проверять учредительные документы контрагентов, их регистрационные данные

Владислав Брызгалин, директор Агентства правовой безопасности «Налоговый щит»: Рекомендации стандартные - необходимо проверять, платят ли контрагенты налоги, способны ли они исполнять свои договорные обязательства и пр.

Какой из признаков необоснованной выгоды сложнее всего опровергнуть?

Сергей Савсерис, руководитель налоговой практики юридической компании «Пепеляев,Гольцблат и партнеры»: Труднее всего опровергать комплекс признаков. Если множество признаков недобросовестности налицо, то налогоплательщику будет нелегко доказать свою обоснованность налоговой выгоды

Владислав Брызгалин, директор Агентства правовой безопасности «Налоговый щит»: По-моему, самым сложным для опровержения является взаимозависимость лиц. Любая ее степень вызывает подозрения

*Благодарим за содействие в подготовке материала Ольгу Макарову, юриста

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Какой статус вы ставите в платежках по взносам?

  • Код 08 40.63%
  • Код 01 46.88%
  • Код 14 12.5%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль