Налоговики получили шпаргалку по доначислениям ЕСН

349
Московские налоговики получили предназначенное для служебного пользования пособие по описанию в актах проверок типовых нарушений, выявленных при налоговом контроле ЕСН (письмо от 28.09.07 № 21-08/092502@, копия имеется в редакции). Документ содержит готовые аргументы по различным ситуациям, которые инспектор сможет вставить в акт. «УНП» предлагает своим читателям ознакомиться с наиболее интересными положениями этой шпаргалки для инспектора.

Премии на производственные результаты

Проверяющие увидят нарушение в том, что компания не отнесла премии за трудовые достижения к расходам в налоговом учете и на этом основании не начислила на них ЕСН.

Что инспектор запишет в акте проверки.

«В целях применения пункта 3 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения должны быть классифицированы в соответствии с главой 25 Налогового кодекса. К выплатам, учитываемым в порядке статьи 255 НК РФ, в частности, могут быть отнесены начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты. Поэтому такие выплаты, которые уменьшают базу по налогу на прибыль, подлежат налогообложению ЕСН в общеустановленном порядке».

Комментарий редакции.

Налоговики при проверках руководствуются правовой позицией Президиума ВАС РФ, согласно которой пункт 3 статьи 236 Налогового кодекса не предоставляет налогоплательщику право выбора, по какому налогу (ЕСН или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат (информационное письмо от 14.03.06 № 106).

Вместе с тем компания на вполне законных основаниях вправе исключить суммы выплаченных премий из состава признаваемых затрат. Например, это возможно, если вознаграждения не предусмотрены ни в трудовых, ни в коллективных договорах (п. 21 ст. 270 НК РФ), выплачены за счет специальных фондов, созданных из чистой прибыли (п. 23 ст. 270 НК РФ). Подтверждают это как судебная практика (постановление Президиума ВАС РФ от 20.03.07 № 13342/06), так и чиновники (письмо Минфина России от 24.04.07 № 07-05-10/27).

Доплаты к больничным до среднего заработка

Инспекторы доначислят ЕСН на доплаты к пособию по временной нетрудоспособности, которыми компания компенсирует работнику разницу между максимальным размером больничных и средним заработком.

Что инспектор запишет в акте проверки. «К расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством РФ (п. 15 ст. 255 НК РФ). На эту доплату не распространяется норма статьи 238 НК РФ, поэтому данная сумма подлежит налогообложению ЕСН в общеустановленном порядке».

Комментарий редакции.

Президиум ВАС РФ указал, что норма пункта 15 статьи 255 НК РФ могла применяться только до 1 января 2005 года к случаям оплаты пособия по временной нетрудоспособности лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним областям (постановление от 03.07.07 № 1441/07). Но, несмотря на решение суда, Минфин России и сейчас считает, что доплата пособия по временной нетрудоспособности до фактического заработка признается в составе расходов на оплату труда именно на основании пункта 15 статьи 255 НК РФ (письма от 08.08.07 № 03-04-05-01/287, от 17.10.06 № 03-05-02-04/157). Правда, чиновники в последних разъяснениях указывают, что подобного рода выплаты должны быть предусмотрены коллективными и (или) трудовыми договорами (например, письмо Минфина России от 29.05.07 № 03-03-06/1/336).

Поэтому, если компания доплачивает заболевшим работникам до среднего заработка, лучше включить соответствующее условие в трудовые (коллективный) договоры. В этом случае признать расходы можно и по иному основанию - пункту 25 статьи 255 НК РФ.

Выплаты по договорам подряда со штатными сотрудниками

Налоговики предъявят претензии, если обнаружат, что ЕСН не начислен на суммы выплат по договорам гражданско-правового характера, которые заключены со штатными работниками и предусматривают выполнение работ по основному виду деятельности компании.

Что инспектор запишет в акте.

«Расходы на выплату вознаграждений по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договорам подряда, лицам, состоящим в штате организации, должны учитываться в целях налогообложения прибыли на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ при соблюдении требований пункта 1 статьи 252 НК РФ. По указанному основанию такие выплаты являются объектом налогообложения ЕСН с учетом пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса».

Комментарий редакции.

Такой позиции чиновники стали придерживаться лишь с начала текущего года (письма Минфина России от 26.01.07 № 03-04-06-02/11, от 29.03.07 № 03-04-06-02/11). До этого они полагали, что вознаграждения по гражданско-правовым договорам со штатными сотрудниками нельзя признать в налоговом учете, поскольку они прямо не указаны в 25-й главе (например, письмо от 24.04.06 № 03-03-04/1/382). В то же время налоговые инспекторы проверяют экономическую обоснованность таких начислений. Правда, обычно это происходит при проведении комплексных проверок, если же проводится тематическая проверка по ЕСН, то, как правило, этим вопросам внимания проверяющие не уделяют. Ведь исключение выплат из расходов по налогу на прибыль означает, что эти суммы не являются объектом налогообложения по ЕСН.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 40%
  • Да 30%
  • Нет 30%
результаты

Рассылка



Вас заинтересует

© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль