За участок, на который прекращено право собственности, налог можно уплатить досрочно

248
Компания-собственник провела межевание земли, в результате чего зарегистрировала право собственности на вновь образованные участки, одновременно утратив это право на старый. По мнению городских налоговых инспекторов, и старый, и новые участки должны одновременно отражаться в декларации по земельному налогу, правда, с учетом корректирующего коэффициента. Двойное налогообложение? Разберемся.

Изменения в праве собственности учитываем в отчетном периоде

Порядок исчисления и уплаты земельного налога регулируется нормами главы 31 Налогового кодекса и законом Санкт-Петербурга от 28.11.05 № 611-86. В пункте 3 статьи 393 Налогового кодекса предусмотрена возможность не устанавливать на уровне города отчетные периоды по налогу. Законодатели Петербурга таким правом не воспользовались, и для нас действует порядок, прописанный в пункте 2 статьи 3 закона Санкт-Петербурга от 28.11.05 № 611-86 (совпадающий с нормами НК РФ), – отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Порядок исчисления земельного налога и авансовых платежей прописан в статье 396 кодекса. Обратите внимание: именно здесь предусмотрена возможность учитывать изменения, которые происходят у организации в отношении ее прав собственности на земельные участки (п. 7 ст. 396 НК РФ). Причем эти изменения можно учитывать уже на уровне отчетного периода при расчете авансовых платежей, не дожидаясь срока представления итоговой декларации.

Предположим, компании на праве собственности принадлежит земельный участок, по которому провели межевание. Вновь образованным участкам в течение налогового периода присвоили новые кадастровые номера. Право собственности на вновь образованные земельные участки оформлено в первом квартале, тогда же в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (ЕГРП) появилась запись о прекращении права собственности на прежний земельный участок. Как правильно рассчитать авансовые платежи по земельному налогу за участок, который прекратил свое существование: кадастровый номер аннулирован, право собственности прекращено?

ЦИТИРУЕМ ДОКУМЕНТ. «...В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено настоящей статьей. При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав...» (п. 7 ст. 396 НК РФ).

Используем К2

Поскольку в результате межевания земельного участка произошло именно прекращение права собственности на прежний участок и было зарегистрировано право собственности на вновь образованные земельные участки, в данном случае, по нашему мнению, применима именно эта норма. Косвенно эта позиция подтверждается письмом Минфина России от 02.11.06 № 03-06-02-04/153. Таким образом, при расчете налога организация имеет полное право использовать коэффициент К2. Значение коэффициента приводится в десятичных дробях с точностью до сотых долей.

Считаем налог

Поскольку регистрация прекращения старого и возникновения нового права произошла одновременно 15 марта 2007 года, налог по старому участку (до межевания) будет уплачиваться за период с 1 января до 1-го числа месяца прекращения права на землю (за январь и февраль – до 1 марта). Налог по новым участкам, возникшим в результате межевания, будет рассчитываться за период с 1-го числа месяца возникновения права на участок (с 1 марта).

В данном случае организация может воспользоваться правом уплаты земельного налога по участку, по которому произошло прекращение права собственности, досрочно. То есть в нашем примере организация могла по окончании первого квартала 2007 года подать налоговую декларацию (обратите внимание: не расчет авансовых платежей, а именно декларацию) и уплатить налог, а не авансовый платеж в отношении участка, по которому произошло прекращение права собственности. Такое право дает нам пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса. Рассчитывать налог следует с учетом коэффициента К2.

Если организация не воспользовалась правом досрочного исполнения обязанности по уплате земельного налога, то излишне уплаченная сумма подлежит возврату (зачету) в соответствии со статьей 78 Налогового кодекса (письмо Минфина России от 08.09.06 № 03-06-01-02/36).

НА ЦИФРАХ. Кадастровая стоимость участка (до межевания) составляет 1 000 000 рублей, налоговая ставка – 1,5%. Допустим, право собственности было прекращено 15 марта. Налог рассчитывается за два месяца (январь–февраль). К2 = 0,17 (2 мес./12 мес.). Налог за 2007 год составит 2250 руб. (1 000 000 x 1,5% x 0,17).

Такую сумму налога могла уплатить компания, если бы она воспользовалась правом досрочного предоставления налоговой декларации и досрочной уплаты земельного налога.

Если организация таким правом не воспользовалась, она продолжает платить авансы по этому участку.

НА ЦИФРАХ. За I квартал: К2 = 0,67 (2 мес./3 мес.). Авансовый платеж за I квартал равен 2513 руб.(1 000 000 x 1,5% x 0,67/4).

За полугодие: К2 = 0,33 (2 мес./6 мес.). Авансовый платеж за полугодие равен 1238 руб. (1 000 000 x 1,5% x 0,33 / 4).

За 9 месяцев: К2 = 0,22 (2 мес./9 мес.). Авансовый платеж за 9 месяцев составит 825 руб. (1 000 000 x 1,5% 5 0,22/4).

Таким образом, за девять месяцев общая сумма авансовых платежей составила 4576 рублей (2513 + 1238 + 825), а сумма земельного налога по результатам налогового периода – всего 2550 рублей. Сумма излишне уплаченного налога составит 2026 рублей. Ее фирма может возвратить из бюджета или зачесть – по своему усмотрению – в соответствии с действующим законодательством.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 40%
  • Да 30%
  • Нет 30%
результаты

Рассылка



Вас заинтересует

© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль