Как предоставлять скидки, чтобы не жалеть о налоговых последствиях

438
Неудачно сформулированное условие договора о скидке покупателю может навредить как ее получателю, так и продавцу: трудоемкое исправление документов, проблемы с налогом на прибыль и НДС. Как найти компромисс между коммерческими интересами и налоговой безопасностью компании

«УНП» оценила по пятибалльной системе налоговые последствия популярных договорных формулировок, призванных поощрить покупателя к закупкам («пятерка» - налоговых проблем нет, «двойка» - крайне невыгодный с точки зрения налогов для обеих сторон вид скидки). Сразу скажем, что на оценку повлияли недавно обнародованные требования Минфина, которые резко снижают привлекательность некоторых видов скидки.

5 БАЛЛОВ

СНИЖЕНИЕ ЦЕНЫ НА ТЕКУЩИЕ ИЛИ БУДУЩИЕ ПОСТАВКИ

В договоре записано: если товарооборот в течение определенного периода достигает столько-то рублей, то на все поставки сверх указанного объема покупателю предоставляется скидка путем снижения цены на столько-то процентов.

Это наиболее простой и беспроблемный вид скидок. На момент реализации товара уже известна окончательная цена (с учетом скидки), которая и будет фигурировать в документах. Главное не указывать отдельно первоначальную цену товара и отдельно - сумму скидки на поставку. Иначе скидка превратится в уменьшение дебиторской задолженности, работать с которой сложнее (см. ниже).

При снижении цены продавец исчисляет налог на прибыль и НДС с уменьшенной стоимости, покупатель приходует товар и заявляет вычет по НДС с этой же суммы.

4 БАЛЛА

СКИДКА В ВИДЕ УМЕНЬШЕНИЯ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ИЛИ ДЕНЕЖНАЯ ПРЕМИЯ

В договоре записано: если товарооборот в течение определенного периода достигает столько-то рублей, то покупателю предоставляется скидка в виде уменьшения задолженности в размере столько-то процентов от суммы поставок, произведенных за данный период. Аналогичная формулировка используется, если покупателю обещают денежную премию.

В Налоговом кодексе четко сказано, что продавец отражает суммы таких скидок или премий в составе внереализационных расходов (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). А покупатель - в составе внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ, письмо Минфина России от 14.11.05 № 03-03-04/1/354).

Специалисты ФНС России пояснили «УНП», что скидку нужно признавать в расходах на дату ее предоставления, а премию - на дату выплаты. Правда, с последним можно и поспорить: датой признания прочих внереализационных расходов является дата расчетов только если это предусмотрено договором (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). В противном случае расход признается либо на дату предъявления документов для расчета, либо на последний день отчетного (налогового) периода.

Сумма скидки или премии не изменит НДС с произведенных поставок (письма Минфина России от 20.12.06 № 03-03-04/1/847, от 28.09.06 № 03-04-11/182). Получается, что этот вариант более выгоден покупателю, чем предыдущий, поскольку он не снижает сумму вычета НДС, как это происходит при корректировке цены. Но в проигрыше продавец: он не может уменьшить налог, подлежащий уплате в бюджет.

3 БАЛЛА

СНИЖЕНИЕ ЦЕНЫ ОТНОСИТСЯ К ПОСТАВКАМ ЗА ПРОШЛЫЕ ПЕРИОДЫ

В договоре записано: если товарооборот в течение определенного периода достигает стольких-то рублей, то на весь объем поставок, произведенных в течение этого периода, покупателю предоставляется скидка путем снижения цены на столько-то процентов. Перерасчет производится в периоде достижения указанного предела.

По своим налоговым последствиям неудобный для обеих сторон вид скидки, а для покупателя - так просто невыгодный.

Проблемы продавца. Подобная формулировка в договоре заставит продавца внести изменения в отгрузочные документы, а также в счета-фактуры (как в свой экземпляр, так и в экземпляр покупателя). Старую цену зачеркивают и указывают новую (п. 5 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ, п. 29 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914). Заметим, что отрицательные счета-фактуры чиновники выставлять запрещают (письмо Минфина России от 21.03.06 № 03-04-09/05).

При таком виде скидки у продавца снижается выручка, следовательно, образуются переплаты по налогу на прибыль и НДС. Для зачета этих сумм подают уточненные декларации (письма Минфина России от 15.09.05 № 03-03-04/1/190, ФНС России от 25.01.05 № 02-1-08/8@).

Проблемы покупателя. В первоначальный счет-фактуру, по которому уже был предъявлен вычет, вносятся изменения. Понятно, что это означает немало дополнительной работы для финансовой службы покупателя, а главное - доплату налогов. В периоде предъявления вычета надо оформить дополнительный лист к книге покупок, в котором первоначальный счет-фактура аннулируется, а вычет НДС восстанавливается (п. 7 Правил, утвержденных постановлением № 914). А в периоде предоставления скидки необходимо зарегистрировать исправленный счет-фактуру - тем самым заявляется вычет НДС по этому документу. Поскольку в периоде отгрузки НДС был восстановлен, то, по мнению чиновников, компания должна заплатить пени (письмо ФНС России от 30.08.07 № ШС-6-03/688@ «О направлении копии письма Минфина России от 26.07.07 № 03-07-15/112»). В довершение всех этих корректировок придется подать за прошлый период «уточненку» по НДС, а также уплатить недоимку в сумме налога с полученной скидки.

В налоговом учете тоже произойдут изменения. Первоначальная стоимость активов изменится, следовательно, придется корректировать сумму расхода, снижающего налогооблагаемую прибыль. Причем компания должна будет подать «уточненку» не только за период, в котором были использованы товары, но и за последующие периоды в этом же календарном году, чтобы уточнить суммы авансовых платежей. Возникает недоимка по налогу на прибыль, следовательно, придется заплатить в бюджет и сумму задолженности, и пени.

2 БАЛЛА

БЕСПЛАТНАЯ ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ПОСТАВКА

В договоре записано: если товарооборот в течение определенного периода достигает столько-то рублей, то покупатель имеет право на получение товара любого ассортимента на сумму в размере столько-то процентов от объема поставок за год.

Чиновники трактуют нормы кодекса так, что этот вид поощрения покупателя превращается в самый невыгодный с точки зрения налоговой нагрузки. Причем для обеих сторон.

Проблемы продавца. Передача бесплатного товара, по сути, та же премия, только в натуральной форме. Поэтому, казалось бы, стоимость товара продавец может учесть в расходах на основании подпункта 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Однако Минфин России в письме от 19.01.06 № 03-03-04/1/44 пришел к выводу, что в подобной ситуации товар передается безвозмездно. Следовательно, его стоимость не уменьшает налогооблагаемую прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Заметим, что передача бонусного товара облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Проблемы покупателя. Стоимость безвозмездно полученного товара включается у покупателя в состав внереализованных доходов на основании пункта 8 статьи 250 НК РФ. При этом сумма дохода должна исчисляться исходя из рыночной стоимости актива, определяемой с учетом положений статьи 40 НК РФ. Но при дальнейшем использовании такого товара налогоплательщик не сможет без споров с проверяющими уменьшить налогооблагаемую прибыль на рыночную стоимость данного товара (письмо Минфина России от 19.01.06 № 03-03-04/1/44). При этом никаких оснований для вычета НДС, как разъясняют чиновники, у покупателя не возникает (письмо Минфина России от 21.03.06 № 03-04-11/60).

Как видим, проблем немало. Если есть возможность, лучше формат поощрения изменить: например, предусмотреть денежную премию, на которую покупатель может приобрести дополнительный товар.

Налоговые риски скидок для сетевых магазинов, от которых поставщик не может отказаться

1 Скидку за «просто так» посчитают прощением долга

Большинство магазинов в контракте оговаривают, что им полагается годовая фиксированная скидка от общей стоимости поставок. Причем ее получение не привязано ни к каким условиям.

Предоставляя такую скидку, поставщик фактически безвозмездно уменьшает задолженность покупателя, поскольку поощрение не зависит от каких-либо условий. Скорее всего налоговики признают это действие прощением долга, сумма которого не может быть признана в затратах в налоговом учете поставщика (п. 16 ст. 270 НК РФ).

2 «Штрафную» скидку нельзя учесть ни как бонус покупателю, ни как неустойку

Сетевик может настоять на включении в договор условия, по которому магазину предоставляется скидка независимо от достигнутого объема поставок, если поставщик выполнит заказ менее чем на 100 процентов.

По сути, это условие предусматривает штраф с поставщика, который можно учесть (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Но инспекторам это вряд ли понравится. Признать же штрафную скидку в учете как обыкновенную тоже не позволят - она не соответствует нормам статьи 265 НК РФ.

3 Премия за расширение каналов сбыта и ассортимента не уменьшит прибыль

Премия за право поставки новой товарной позиции или прежнего товара в новый магазин из входящих в сеть давно вызывает много споров.

Коммерческая необходимость присутствия товара в известном сетевом магазине очевидна: это не только расширение каналов сбыта, но и привлечение внимания конечных покупателей к продукции. Тем не менее пока инспекторы твердо уверены, что подобные выплаты экономически не обоснованы (письмо Минфина России от 03.10.06 № 03-03-04/1/677).

4 Когда скидка на выставочные товары экономически оправдана

В договоре может быть зафиксировано, что поставщик обязан уменьшить цену при поставке товаров, которые являются выставочными.

Обычно подобное условие включается в контракт на поставку электроприборов и иных товаров, которые при экспозиции теряют часть потребительских качеств (загрязняются и т. д.). Подобное снижение цены можно без проблем признать в расходах, если оно производится на один экземпляр каждой позиции товара, поставляемого в один магазин.

5 Бесплатная передача образцов не признается в налоговом учете

При заключении контракта сетевики обычно настаивают на том, чтобы поставщик заблаговременно предоставлял им образцы товаров перед открытием нового магазина - для тестирования плана выкладки.

Если поставщик передает такие образцы безвозмездно (что обычно и бывает), то их стоимость не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Основание - пункт 16 статьи 270 Налогового кодекса. При этом поставщик должен исчислить НДС со стоимости передаваемого имущества (п. 1 ст. 146 НК РФ).

6 Скидка за отсутствие возврата товара включается в состав расходов

Стороны могут договориться, что за отсутствие возвратов товаров поставщик предоставляет покупателю скидку от общей суммы оприходованных товарных накладных.

Мы считаем, что отсутствие возвратов можно признать одним из условий договора, при выполнении которых предоставляется скидка (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Кодекс не ограничивает возможные условия скидки только объемом закупок. Поэтому подобная скидка признается в налоговом учете в обычном порядке (см. материал на стр. 6).

7 Скидка на товар с истекающим сроком годности вполне обоснована

Обычная практика - снижение цены на товар, у которого прошла, к примеру, половина срока годности.

Чаще всего данная скидка предоставляется в периоде реализации, поэтому не вызывает трудностей в оформлении и учете. Такое поощрение магазина экономически обосновано: у него остается меньше времени на реализацию, вполне возможно, ему самому придется снижать цену для конечного потребителя. Поэтому претензий со стороны налоговых органов возникнуть не должно.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 39.02%
  • Да 29.27%
  • Нет 31.71%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль