Налоговое планирование. Компании выгоднее получить имущество в аренду, чем в пользование

473
Если учредитель - физическое лицо бесплатно предоставляет компании имущество в безвозмездное пользование (автомобиль, оргтехнику и т. д.), то часто стороны либо обходятся вообще без документального оформления, либо заключают договор безвозмездного пользования. Между тем договор аренды в такой ситуации не только предотвращает конфликты с налоговиками, но и позволяет снизить налоговую нагрузку.

Если компания будет пользоваться автомобилем или другим имуществом учредителя, никак это не оформляя, то не получится признать в налоговом учете расходы на содержание этих активов. Попытка же учесть расходы приведет к конфликту с проверяющими, во-первых, по поводу затрат на содержание имущества, а во-вторых, еще и по поводу неуплаты налога с безвозмездно полученного права. Второе грозит и в том случае, если оформить с учредителем договор безвозмездного пользования имуществом (ссуды).

При получении имущества в безвозмездное пользование компания обязана заплатить налог на прибыль с безвозмездно полученного права на основании пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса. Такая позиция отражена в пункте 2 информационного письма Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 22.12.05 № 98. При этом размер полученного дохода нужно определить исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества (письма Минфина России от 06.06.06 № 03-03-04/ 4/100, от 19.04.06 № 03-03-04/1/ 359). Аналогичной позиции придерживаются и суды (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 13.06.06 № А55-22580/05-30).

КСТАТИ. Бытует мнение, что если имущество передает учредитель, чья доля в уставном капитале составляет более 50 процентов, то налог с безвозмездно полученного права пользования платить не надо. Ведь подпункт 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ позволяет не включать в доход стоимость имущества, безвозмездно полученного от таких владельцев компаний. Однако эта норма, по мнению налоговиков, касается именно имущества, но не распространяется на имущественные права, работы или услуги (к примеру, письма Минфина России от 21.07.05 № 03-03-03/2, УФНС России по г. Москве от 21.04.06 № 20-12/28126). В данном случае с чиновниками трудно поспорить, так как действительно в статье 251 кодекса упоминается только имущество (в том числе денежные средства).

На практике безвозмездное пользование очень часто сопровождается спорами с налоговиками по поводу определения уровня рыночных цен.

Договор аренды уменьшит налогооблагаемую прибыль

Компания может избежать исчисления налога с рыночной стоимости права пользования, если заключить с учредителем договор аренды. В этом случае компания, во-первых, не получает никакой экономической выгоды, поэтому избавляется от необходимости платить налог на прибыль с эфемерных доходов. Во-вторых, сможет уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму арендной платы. В-третьих, сможет признать в налоговом учете текущие расходы по содержанию этого имущества (отметим, что капремонт может быть возложен на арендатора только договором, исключение составляет аренда транспортного средства без экипажа*, полный ремонт которого должен осуществлять именно арендатор, статья 644 ГК РФ).

Учредитель сможет вернуть арендную плату в компанию, перечислив ее в виде безвозмездной помощи (желательно, чтобы ее сумма и периодичность выплаты отличались от арендных платежей). Передача денежных средств от учредителя, имеющего более 50 процентов уставного капитала, не облагается налогом на прибыль (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Правда, с арендной платы учредителю придется удержать НДФЛ по ставке 13 процентов. Кроме того, во избежание претензий налоговиков сумму арендной платы нужно устанавливать на уровне рыночных цен (отклонение в ту или иную сторону может быть не более чем 20 процентов, статья 40 НК РФ). Поскольку эти деньги все равно вернутся в компанию, то размер платы, по сути, влияет только на размер удерживаемого НДФЛ. Единым социальным налогом такие выплаты не облагаются (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Рассчитаем экономию

Убедить учредителя в том, что надо предпочесть аренду пользованию, помогут цифры. Предположим, единственный учредитель - физическое лицо предоставил компании в безвозмездное пользование автомобиль. Рыночный уровень арендной платы составляет 200 000 рублей в год. Расходы на содержание машины - 100 000 рублей в год. Расчет представлен в таблице.

Как видно, при оформлении договора безвозмездного пользования общая налоговая экономия по сделке составит 24 000 рублей по сравнению с ситуацией, когда договорные отношения вообще отсутствуют. Аренда еще выгоднее: экономия возрастет до 94 000 рублей.

* См. «УНП» № 30, 2007, стр. 8 «Учесть расходы на ремонт арендованного имущества поможет Гражданский кодекс».

Оценка безопасности

Сергей Тараканов, советник управления налогового контроля ФНС России:

- Опасности нет, если имущество используется для деятельности, направленной на получение дохода, а сама аренда экономически обоснована и документально подтверждена. Моя оценка безопасности - 5 баллов из 5.

Александр Матиташвили, руководитель департамента консалтинговых услуг ЗАО «МББ-Аудит»:

- Способ безопасен. Замечу, если учредитель будет сдавать в аренду имущество, которое не может использоваться в личных целях (к примеру, нежилое помещение), то ему придется зарегистрироваться в качестве предпринимателя. Однако и тут будет экономия, если предприниматель выберет УСН с объектом «доходы». Моя оценка безопасности - 5 баллов из 5.

Расчет налоговой экономии при различных вариантах оформления пользования имуществом (руб.)

№ п/пПоказательБезвозмездное пользование без договора ссудыБезвозмездное пользование с договором ссудыАренда
1Доходы, включаемые в налоговую базу200 000200 0000
2Расходы, учитываемые в налоговом учете0100 000300 000 (200 000 + 100 000)
3Налог на прибыль, подлежащий уплате48 00024 000-72 000 в бюджет ((стр. 1 - стр. 2) 5 24%)
4НДФЛ с суммы арендной платы0026 000 (200 000 5 13%)
5Итого налоги, подлежащие уплате в бюджет48 00024 000-46 000 обеими сторонами (стр. 3 + стр. 4)
6Налоговая экономия по сравнению с безвозмездным пользованием без договора ссуды-24 00094 000 (48 000 - 24 000) (48 000 - (-46 000))

Идеи по экономии денег. Налог на прибыль

ИДЕЯ № 1

ДВА ПРИКАЗА О РЕКОНСТРУКЦИИ ПОЗВОЛЯТ ПРОДОЛЖАТЬ НАЧИСЛЯТЬ АМОРТИЗАЦИЮ

Если компания проводит реконструкцию или модернизацию имущества (к примеру, здания) продолжительностью свыше 12 месяцев, то она должна исключить этот объект из состава амортизируемого имущества для налогового учета (п. 3 ст. 256 НК РФ). Причем независимо от того, используется ли этот объект для деятельности компании в этот период или нет. Налоговики распространяют это правило и на те случаи, когда компания улучшает только часть объекта (письмо Минфина России от 08.06.06 № 03-03-04/2/162). По их мнению, если в налоговом учете здание учитывается как амортизируемое имущество в целом, то компания с момента издания приказа о начале реконструкции здания не может начислять амортизацию по нему.

Чтобы избежать претензий налоговиков и сохранить возможность амортизировать здание целиком, компания может разбить процесс реконструкции или модернизации на несколько периодов, продолжительность каждого из которых меньше 12 месяцев. При этом каждому периоду должен соответствовать законченный этап улучшения здания.

НА ЦИФРАХ. В октябре 2007 года компания решила произвести перепланировку левого крыла здания, поменять крышу на ней, а также сделать пристройку. Планируемый срок реконструкции составляет 13 месяцев. Чтобы не потерять амортизацию, 10 октября 2007 года компания издает приказ, согласно которому в срок до 10 мая 2008 года в левом крыле необходимо произвести перепланировку и заменить крышу (это займет 7 месяцев). А 4 июля 2008 года - приказ о пристройке, срок исполнения которого установлен как 30 декабря (займет 6 месяцев).

ИДЕЯ № 2

ЗАМЕНА ЧАСТИ ПРОЦЕНТОВ ПО КРЕДИТУ ФИКСИРОВАННЫМ ПЛАТЕЖОМ СДЕЛАЕТ НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ БОЛЕЕ ВЫГОДНЫМ

Есть простой способ, который позволяет учесть в расходах проценты по кредиту в полном объеме, несмотря на законодательное требование такие затраты нормировать. Потребуется договоренность с банком о том, чтобы часть процентов (ту, что не укладывается в лимит) провести под видом другого фиксированного платежа за какие-либо банковские услуги. Например, за открытие ссудного счета, рассмотрение документов и т. д. Альтернатива - увеличить на соответствующую величину плату за текущее расчетно-кассовое обслуживание. Затраты на такие услуги Налоговый кодекс позволяет отнести на внереализационные расходы без каких-либо ограничений (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 48.15%
  • Да 25.93%
  • Нет 25.93%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль