Пенсионные взносы с оплаты медицинских услуг при УСН: арбитражная практика противоречива

377
Организация-«упрощенщик» заключает договоры с медучреждениями, оплачивает медицинское обслуживание работников и путевки в профилакторий безналично из фонда социального потребления (чистый доход). Нужно ли начислять на эти суммы взносы на обязательное пенсионное страхование? Включаются ли они в совокупный доход работника, облагаемый НДФЛ? Минфин предпочитает облагать и НДФЛ, и страховыми взносами на ОПС различные выплаты работникам за счет чистого дохода. Петербургская налоговая служба придерживается такой же позиции, а судебная практика по этому вопросу довольно противоречива.

«Путевочный» НДФЛ «упрощенщикам» не грозит

Согласно пункту 9 статьи 217 Налогового кодекса от НДФЛ освобождена стоимость путевок для работников в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, оплаченных за счет средств, оставшихся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль. В постановлении Президиума ВАС РФ от 26.04.05 № 14324/04 был сделан однозначный вывод о том, что работодатели-«упрощенщики» вправе применять эту норму кодекса.

Почему Высший арбитраж выпустил такой документ? Запрет применять пункт 9 статьи 217 кодекса на том основании, что при УСН уплачивается не налог на прибыль, а единый налог, означает: работники организаций, применяющих «упрощенку», поставлены в неравное положение по отношению к тем, кто трудится в компаниях, работающих по общей системе налогообложения. Нарушен принцип всеобщности и равенства налогообложения, закрепленный в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса. Поэтому судьи отметили: применение фирмой «упрощенки» и определение для этой цели специального объекта налогообложения не лишают организацию права производить выплаты за счет средств, оставшихся в ее распоряжении после уплаты единого налога.

Через полтора года аналогичный вывод об освобождении от НДФЛ стоимости оказанных работникам медицинских услуг, оплаченных работодателем, применяющим УСН, за счет чистого дохода (т. е. о возможности применения работодателем при УСН пункта 10 статьи 217 НК РФ) сделал Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в своем постановлении от 20.11.06 № А56-48569/2005. По мнению суда, право на применение данной льготы, установленной в отношении доходов физических лиц, а не организаций-работодателей, не может быть поставлено в зависимость от используемого работодателем режима налогообложения.

КСТАТИ. Федеральный закон от 24.07.07 № 216-ФЗ внес поправки в пункт 9 статьи 217 Налогового кодекса. С 1 января 2008 года от НДФЛ освобождается стоимость путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, предоставляемых за счет средств, получаемых от деятельности, в отношении которой организации и индивидуальные предприниматели применяют специальные налоговые режимы. В пункт 10 статьи 217 Налогового кодекса, освобождающий от налогообложения стоимость лечения и медицинского обслуживания работников за счет средств работодателя после уплаты налога на прибыль, аналогичные поправки не внесены, но это не меняет сути дела. Порядок исчисления НДФЛ с доходов работников не должен зависеть от режима налогообложения, поэтому НДФЛ со стоимости медицинских услуг для работников не нужно исчислять.

Уменьшил прибыль – плати страховые пенсионные взносы

При определении облагаемой базы для страховых взносов на обязательное пенсионное страхование необходимо ориентироваться на нормы главы 24 Налогового кодекса, поскольку для ЕСН и страховых взносов на ОПС налоговая база одна и та же (статья 10 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании»). Объектом обложения страховыми взносами на основании пункта 1 статьи 236 кодекса являются выплаты по трудовым и иным договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Пункт 3 статьи 236 кодекса не признает объектом налогообложения выплаты работникам, если они не могут уменьшать базу по налогу на прибыль.

В постановлении Президиума ВАС РФ от 26.04.05 № 14324/04 при решении вопроса об освобождении от страховых взносов на ОПС сверхнормативных суточных, наряду с другими доводами, упоминалось о возможности применения организацией на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса. Однако, на наш взгляд, правомерность применения пункта 3 статьи 236 кодекса субъектами специальных налоговых режимов, особенно «упрощенщиками» с объектом налогообложения «доходы» (или при ЕНВД, когда расходы вообще не имеют значения), гораздо труднее будет обосновать. Вероятность возникновения спора с представителями налоговой инспекции по данному вопросу достаточно велика, поскольку Минфин России неоднократно заявлял о невозможности субъектам спецрежимов применять пункт 3 статьи 236 Налогового кодекса, рекомендуя облагать страховыми взносами на обязательное пенсионное страхова- ние различные выплаты работникам за счет чистого дохода (письмо Минфина России от 10.07.06 № 03-05-02-04/97). Ссылки на принцип равенства налогообложения в данном случае невозможны, поскольку разные режимы налогообложения изначально предполагают разные правила исчисления налогов.

В то же время, если оплата стоимости путевок или медицинских услуг для работников производится из чистого дохода по решению участников и не обусловлена содержанием трудовых договоров, иных локальных актов работодателя, основанием для выведения ее из-под обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование могут быть положения пункта 1 статьи 236 Налогового кодекса. Поскольку устойчивой судебной практики по данному вопросу нет, каждый плательщик принимает решение сам: облагать страховыми взносами на ОПС все выплаты в пользу работников, кроме названных в статье 238 Налогового кодекса, следуя позиции Минфина России, или только выплаты, обусловленные содержанием трудовых договоров.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль