Камеральные доначисления по прибыли влияют на отчетность

875
По результатам камеральной проверки по налогу на прибыль инспекторы доначислили налог. Компания по каким-то причинам не стала с этим спорить. Тогда важно учесть доначисленную сумму в следующей декларации. Многие забывают это сделать, что может привести к переплате налога.

Налоговая инспекция самостоятельно отражает в карточке расчетов с бюджетом результаты камеральной проверки. То есть организации не нужно, получив решение по итогам ревизии, представлять уточненную декларацию. Между тем результаты проверки важно учесть при составлении отчетности в последующие периоды.

Если инспекция доначислила налог, скажем, за первое полугодие, то при составлении 9-месячной отчетности доначисленную величину нужно включить в начисленную по итогам отчетного периода сумму налога (строка 180 «Сумма исчисленного налога на прибыль - всего» листа 02). А также в сумму авансов, начисленных за отчетный период (строка 210 «Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период - всего» листа 02). В противном случае компания заплатит одну и ту же сумму дважды.

Заметим, что доначисленная сумма автоматически изменит ежемесячные авансовые платежи на следующий квартал. Причем в решении по итогам проверки об этом может быть ничего не сказано. Но это не должно вводить в заблуждение - доначисленную сумму все равно нужно учесть при расчете авансовых платежей.

НА ЦИФРАХ. Показатели полугодовой декларации компании по налогу на прибыль приведены в графе 2 таблицы. По результатам камеральной проверки этой декларации инспекция доначислила 10 000 рублей - по мнению налоговиков, организация занизила выручку за второй квартал. Компания не стала оспаривать это решение. В этом случае в карточке расчетов компании с бюджетом налоговики увеличат на 10 000 рублей не только доплату по итогам полугодия, но и ежемесячные авансы на третий квартал (графа 3). Проиллюстрируем, как это скажется на последующей отчетности.

Допустим, по итогам 9 месяцев начисленный компанией налог на прибыль (без учета доначислений по итогам камеральной проверки) составил 200 000 рублей. Тогда в декларации за 9 месяцев по строке 180 листа 02 нужно указать 210 000 рублей (200 000 + + 10 000). По строке 210 нужно записать 180 000 рублей (110 000 + 70 000). Налог к доплате составит 30 000 рублей (графа 4 таблицы).

Для сравнения в таблице приведены возможные варианты ошибочной декларации: когда доначисления по итогам «камералки» вообще не учтены (графа 5) либо отражено только увеличение строки 180 (графа 6). В обоих случаях величина налога к доплате будет завышена на 10 000 рублей.

Заметим, что результаты камеральной проверки будут отражены в карточке расчетов компании с бюджетом только после того, как решение по итогам ревизии инспекции вступит в силу. Это произойдет через 10 дней после его вручения налогоплательщику (п. 9 ст. 101 НК РФ). Если же в течение указанного срока организация обжалует решение в апелляционном порядке (см. стр. 6-7), то доначисления будут заморожены до тех пор, пока вышестоящий налоговый орган не утвердит решение инспекции.

Показатели деклараций по налогу на прибыль за полугодие и 9 месяцев, руб.

Показатель листа 02 декларации Полугодие 9 месяцев
По данным компанииПо данным компании налоговой инспекцииПравильная декларация Неправильная декларация
Доначисления вообще не учтеныНе учтена возросшая сумма ежемесячных авансов
123456
Сумма начисленного налога (стр. 180)100 000110 000210 000 (200 000 + 10 000)200 000210 000 (200 000 + 10 000)
Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный период (стр. 210) 80 00080 000180 000 (110 000 + 70 000)160 000170 000 (110 000 + 60 000)
К доплате (стр. 270)20 00030 00030 00040 00040 000
Сумма ежемесячных авансовых платежей в следующем квартале (стр. 290)60 00070 000100 000 (210 000 – 110 000)100 000100 000

Два правила при подаче уточненных деклараций

Ошибку в представленной декларации по налогу на прибыль может найти не только инспекция. Если компания сама обнаружила, что сданные сведения неправильны, она должна пересчитать налоговые обязательства. Причем сделать это нужно в том периоде, в котором допущена неточность (п. 1 ст. 54 НК РФ). Подавая «уточненку», не забудьте два правила.

Первое: исправление величины налоговой базы в одном периоде повлияет на сумму ежемесячных авансов следующего периода. Поэтому корректируется и показатель строки 290 листа 02 декларации.

Второе: уточненные декларации нужно подавать не только за тот период, в котором обнаружена ошибка, но и за все следующие после него отчетные периоды, а также по итогам года. Если ограничиться только одной «уточненкой» за период ошибки, то по аналогии с примером, рассмотренным в статье (гр. 5 таблицы), величина налога к доплате в следующем отчетном периоде окажется завышенной (или заниженной) на сумму уточнения.

Предположим, компания обнаружила, что налог на прибыль за первый квартал прошлого года занижен на 50 000 рублей. Помимо отчетности за первый квартал необходимо скорректировать декларации за полугодие, девять месяцев и год. В уточненной декларации за первый квартал на 50 000 рублей увеличатся сумма налога к доплате и величина ежемесячных авансов на второй квартал (строки 270 и 290 листа 02). В полугодовой декларации также на 50 000 рублей увеличится сумма налога, рассчитанная по итогам полугодия, и на 100 000 рублей - сумма начисленных авансов, которые принимаются к зачету (стр. 210 листа 02). В итоге налог к доплате уменьшится на 50 000 рублей. В девятимесячной и годовой декларации на 50 000 рублей увеличится сумма исчисленного налога и авансов, принимаемых к зачету (стр. 180 и 210). При этом ни величина налога к доплате, ни сумма ежемесячных авансов не изменятся.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 37.31%
  • Да 28.36%
  • Нет 34.33%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль