Налоговое планирование. Можно ускорить списание долга

429
Компания, обремененная нереальным к взысканию долгом, может законно списать его в расходы, не дожидаясь истечения трехлетнего срока исковой давности. Как? Уступив его дружественной компании за символическую сумму.

По общему правилу долг признается безнадежным, если по нему истек срок исковой давности, который равен трем годам (ст. 196 ГК РФ), или должник был ликвидирован, или обязательство прекращено на основании акта госоргана (п. 2 ст. 266 НК РФ). Конечно, реальнее всего списать долг по первому основанию. Но возможно, ждать придется слишком долго: трехлетний срок исчисляется не со дня возникновения задолженности, а с момента последнего действия должника, свидетельствующего о признании им долга (ст. 203 ГК РФ).

Если же компания продаст долг дружественной компании за минимальную стоимость (уступит по договору цессии), то полученный убыток она сможет учесть в расходах значительно быстрее. А именно (п. 2 ст. 279 НК РФ):

- 50 процентов включить в состав внереализационных доходов на дату уступки;

- еще 50 процентов - по истечении 45 календарных дней после этого.

НА ЦИФРАХ. Предположим, безнадежный долг составляет 300 000 рублей. Компания решила уступить право требования скрыто аффилированной с ней организации за 50 000 рублей. Уступка произошла 6 августа 2007 года, в результате чего компания получила убыток в сумме 250 000 рублей (300 000 - 50 000). Сумма признанных расходов по состоянию на 6 августа составит 175 000 рублей: 50 000 рублей (расход, равный доходу от переуступки, - подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ) плюс 125 000 рублей - убыток, который списывается по особым правилам (250 000 руб. : 2). Через 45 дней, то есть 21 сентября, компания сможет признать в расходах оставшиеся 125 000 рублей. Получается, что в третьем квартале компания сможет включить в расходы все 300 000 рублей. С учетом полученного дохода в сумме 50 000 рублей компания сможет уменьшить налог на прибыль на сумму 60 000 рублей (250 000 руб. х 24%).

Заметим, что сумма, полученная от уступки первоначальным кредитором (цедентом), не облагается НДС на основании пункта 1 статьи 155 НК РФ. Дело в том, что при реализации товара цедент уже начислял налог с договорной цены, к примеру, товара и перечислил его в бюджет на дату отгрузки покупателю-должнику.

Обоснование низкой цены уступки

Конечно, уступка по цене, которая в разы ниже, чем сумма долга, может привлечь внимание налоговиков. Поэтому компания должна доказать обоснованность операции.

К примеру, компания может представить служебную записку финансовой службы, где должны быть описаны все попытки взыскать долг, приведены доказательства их осуществления. В качестве последних могут быть использованы письма, вернувшиеся с пометкой «адресат выбыл», объяснения сотрудников, пытавшихся дозвониться или встретиться с представителями компании-должника. К служебной записке необходимо приложить расчет, показывающий экономическую неэффективность взыскания долга через суд или коллекторское агентство. Необходимо наглядно показать, что компания больше потеряет, если будет самостоятельно взыскивать долг.

Документальное оформление

Уступка права требования совершается в той же форме, что и сделка, по которой возник первоначальный долг (ст. 389 ГК РФ). При этом согласие должника не требуется, если иное не предусмотрено законом или договором (ст. 382 ГК РФ). Однако его нужно уведомить письменно о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу. В противном случае он вправе вернуть долг первоначальному кредитору и его обязанность будет считаться выполненной (п. 3 ст. 382 ГК РФ).

Компания, уступившая требование, обязана передать новому кредитору документы, удостоверяющие право требования, и сообщить сведения, имеющие значение для взыскания долга (п. 2 ст. 385 ГК РФ). Поэтому нужно составить акт приема-передачи документов, подтверждающих наличие такого долга и его суммы. Ими могут быть акты выполненных работ, оказанных услуг, акты сверки расчетов, накладные, договоры и т. д. Оригиналы документов отдавать не стоит, так как они могут потребоваться при налоговой проверке. Лучше передать новому кредитору копии, заверенные руководителем компании.

«К служебной записке необходимо приложить расчет, показывающий экономическую неэффективность взыскания долга через суд или коллекторское агентство»

Оценка безопасности

Андрей Брусницын, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса:

- В целом такая возможность списания безнадежного долга в расходы может рассматриваться как одна из самых удачных. При подготовке заранее тех документов, которые описаны выше, риск возникновения претензий минимален. Однако не стоит слишком усердствовать и получать письма с пометкой «адресат выбыл», поскольку тогда такая уступка прав может рассматриваться как прикрытие для списания долга. Моя оценка безопасности - 4 балла из 5.

Татьяна Ольховатская, директор ЗАО «ФИН-АУДИТ»:

- На мой взгляд, достаточно рискованно проводить такую операцию. Компания, которая приобрела безнадежную задолженность, должна доказать экономическую цель сделки: либо она имеет возможность взыскать долг, либо перепродать его с прибылью для себя. Моя оценка безопасности - 3 балла из 5.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Сколько суточных вы платите?

  • По лимитам 700 и 2500 рублей 81.82%
  • Выше лимитов 18.18%
  • Сумма зависит от должности 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью!
Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту!

Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт газеты «Учет. Налоги. Право» – это профессиональный ресурс для бухгалтеров.
Вы получите доступ не только к этому файлу, но и к другим статьям, образцам форм и документов для учета и отчетности.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль