Реализация металлических дверей собственного производства не переводится на «вмененку»

807
Фирма производит металлоизделия (двери, решетки, перегородки) и продает их по образцам. По любому приглянувшемуся образцу, выстав- ленному в офисе, покупатель может заказать дверь. Оплата осуществляется как наличным, так и безналичным способом. Покупатели – юридические и физические лица. Какая из перечисленных операций облагается ЕНВД?

Способ оплаты не имеет значения...

Сразу отметим, что способ оплаты товара или работ (услуг) – наличный или безналичный – не влияет на режим налогообложения. В соответствии с пунктом 2 статьи 326.26 Налогового кодекса в отношении тех видов деятельности, которые поименованы в кодексе, «вмененка» применяется на основании решений представительных органов муниципальных районов Ленобласти или закона Санкт-Петербурга от 17.06.03 № 299-35.

...а статус покупателя – имеет

В соответствии с пунктом 2 статьи 326.26 Налогового кодекса и законом № 299-35 на уплату ЕНВД в Санкт-Петербурге переведен, в частности, такой вид деятельности, как оказание бытовых услуг населению. Для целей исчисления единого налога под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам, предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению (ст. 346.27 НК РФ). Таким образом, обязательным признаком бытовых услуг, подпадающих под «вмененку», является их предоставление физическим лицам. Данное требование означает, что если заказчиком бытовой услуги является юридическое лицо, то такая услуга не переводится на ЕНВД (письмо Минфина России от 12.07.06 № 03-11-04/3/345).

КСТАТИ. В соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.93 № 163, к группе 01 «Бытовые услуги», в частности, отнесены:

– изготовление ажурных декоративных решеток из металла по индивидуальным заказам (код 013412);

– изготовление и ремонт прочих металлических предметов хозяйственного назначения (код 013433);

– ремонт и замена дверей, оконных рам, дверных и оконных коробок (код 016108);

– изготовление оград, памятников, венков из металла (код 019516).

Из вышеизложенного следует вывод, что изготовление металлоизделий для юридических лиц подпадает под общую систему налогообложения или «упрощенку», а для физических лиц – под ЕНВД. Представители налоговых инспекций придерживаются того же мнения: предпринимательская деятельность, связанная с оказанием населению услуг по изготовлению металлических дверей, классифицируется по ОКУН как бытовые услуги (код 013433), следовательно, облагается ЕНВД.

Минфин запутался

В письме от 08.02.07 № 03-11-05/23 на запрос организации о переводе на ЕНВД деятельности по производству и установке стальных (железных) дверей по заказам физических лиц Минфин России сообщил, что предпринимательская деятельность по производству дверей не относится к бытовым услугам и не подпадает под ЕНВД. По мнению минфиновцев, указанная деятельность подлежит налогообложению в рамках общей или упрощенной системы.

Буквально через неделю в письме от 15.02.07 № 03-11-05/31 Минфин России сделал вывод о том, что если организация занимается изготовлением и установкой металлических дверей, то у нее существует два вида деятельности: производство товаров и оказание бытовых услуг, которые подпадают под разные режимы налогообложения. На этот раз мнение Минфина свелось к тому, что предпринимательская деятельность по производству металлических дверей должна облагаться по общей или упрощенной системе налогообложения, а установка дверей физическим лицам – «вмененным» налогом (код ОКУН – 016108).

Делайте ставку на заказ

Пытаясь сопоставить разъяснения чиновников Минфина России и налоговых органов, можно предположить, что если организация изготавливает и устанавливает металлические изделия по индивидуальному заказу, т. е. отношения между заказчиком (физическим лицом) и организацией оформляются договором бытового подряда (см. врезку), то такой вид деятельности подпадает под обложение ЕНВД. Если же организация устанавливает дверь, которая изначально произведена в серийном порядке (т. е. изготовление производится независимо от наличия заказов), то такая дверь фактически будет реализована по договору купли-продажи. Следовательно, под ЕНВД подпадет только деятельность по установке двери.

Как поступить? Как показывает арбитражная практика, при решении вопроса, оказывает ли организация услуги по изготовлению дверей на заказ либо реализует физическим лицам ранее изготовленную продукцию для неопределенного круга лиц, судьи учитывают следующие обстоятельства: имеется ли у организации возможность хранения готовой продукции, отражаются ли в учете организации остатки готовой продукции и незавершенного производства (см., например, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28.02.07 № Ф08-718/2007-302А).

На наш взгляд, организация осуществляет производственную деятельность только в том случае, если реализует готовую продукцию собственного производства по договорам купли-продажи. В этом случае необходимо применять общий режим налогообложения или упрощенную систему. Если же предприятие выполняет подрядные работы по индивидуальным заказам физических лиц, то оно оказывает бытовые услуги. В этом случае изготовление металлоизделий для физических лиц – стопроцентная «вмененка». И если какое-нибудь ООО «Кузнец Вакула» забудет «вменить» себе ЕНВД, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа ему напомнит: когда вы оказываете бытовые услуги гражданам, изготавливая для них металлоизделия, обязательно платите ЕНВД (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 10.05.06 № А05-13896/05-18).

Продаем собственную продукцию и ничего себе не вменяем

Сам по себе такой вид деятельности, как розничная торговля, при определенных условиях может рассматриваться в качестве объекта обложения ЕНВД. Однако это не наш случай.

Понятие розничной торговли, разъясняемое в статье 346.27 Налогового кодекса, не включает в себя реализацию продукции собственного производства (изготовления). Торговля собственной продукцией по своей сути – способ получения дохода от производственной деятельности. Данное положение статьи 346.27 Налогового кодекса неоднократно разъяснялось в письмах Минфина России (письма от 07.05.07 № 03-11-04/3/144 и от 10.05.07 № 03-11-05/101).

Следовательно, в рассматриваемой ситуации продажа металлоизделий как вид деятельности не должна облагаться единым налогом на вмененный доход. Реализация металлоизделий в нашем случае – составная часть процесса: либо выполнения услуг по договору бытового подряда, либо сбыта производимых металлоизделий.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 25%
  • Да, но мы все равно отвечаем 75%
  • Нет 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль