Вычет по НДС не зависит от экономической обоснованности расходов

667
При проверке вычетов по НДС инспекторы в первую очередь уделяют пристальное внимание «первичке» и счетам-фактурам. Но если они в полном порядке, то в ход идут любые другие мотивы отказа в зачете входного налога. Один из них - вычет заявлен неправомерно, так как расходы по сделке якобы экономически не обоснованы.

На стороне налогоплательщиков Минфин

Экономическая необоснованность расходов действительно может стать причиной того, что вычеты по НДС будут неправомерными. Однако это возможно при одном условии - если налоговики докажут фиктивность сделки, которая была направлена исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды. В таком случае нецелесообразность расходов компании является дополнительным аргументом для налоговиков, чтобы отказать в вычете НДС (постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53, постановления Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 05.06.07 № А72-8049/2006-14/262, от 31.05.07 № А12-16526/06-С60).

Но если инспекторы не смогли доказать нереальность сделки, то они не вправе снимать вычеты по НДС из-за того, что расходы, по их мнению, экономически не обоснованы. Понятие «экономически обоснованный расход» в том значении, в каком оно применяется в 25-й главе Налогового кодекса, не имеет никакого отношения к НДС. Это следует из статьи 171 НК РФ. В качестве одного из условий для вычета эта статья называет использование покупки для операций, облагаемых НДС. Но не пресловутую экономическую обоснованность расходов. Что подтвердили «УНП» в отделе косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России.

Как отстоять правомерность вычетов

Если по итогам проверки вам отказали в вычете по НДС на том основании, что расходы якобы экономически не обоснованы, мы вам советуем воспользоваться правом на апелляционное обжалование. Шансы на то, что налоговое управление отменит решение подчиненных, высоки. Особенно это касается случаев, когда в акте проверки допущена грубая ошибка - в качестве основания для отказа в вычете фигурирует ссылка на статью 252 НК РФ.

В качестве дополнительного аргумента вы можете представить налоговикам судебные решения, вынесенные в пользу других компаний по аналогичным спорам (например, постановления федеральных арбитражных судов Северо-Западного округа от 21.11.06 № А05-2732/2006-34, от 31.01.06 № А56-11756/2005, Западно-Сибирского округа от 11.05.06 № Ф04-2556/2006 (22219-А27-34)). Но если за отстаиванием своих интересов все же придется идти в суд, то там можно будет привести еще один довод в свою защиту.

В налоговом учете экономическая оправданность затрат прежде всего определяется целью осуществления расхода: она должна быть связана с деятельностью, направленной на получение дохода*. В статьях 171 и 172 НК РФ такого требования нет, как нет и никаких отсылочных норм к 25-й главе. Для целей исчисления НДС не важно, какой экономический эффект получила компания. Главное, что приобретенные товары (работы, услуги) были использованы в облагаемой НДС деятельности.

Если это условие соблюдено, то вычет правомерен даже если сами расходы кодекс запрещает списывать. Возьмем, к примеру, расходы, связанные с безвозмездной передачей имущества (подарки сотрудникам, расходы на неотделимые улучшения, произведенные без согласия арендодателя, и т. п.). Поскольку безвозмездная передача имущества облагается НДС, то и сумму входного налога по приобретенным для такой операции товарам (работам, услугам) можно принять к вычету. Несмотря на то, что в налоговом учете такие расходы признать вообще нельзя. Подтверждают такую позицию и приведенные нами судебные решения.

* См. «УНП» № 20, 2007, стр. 5 «Налоговикам прочитали лекцию об обоснованности и документальном подтверждении расходов».

«Шансы отстоять вычет особенно высоки, если в качестве основания для отказа в вычете в акте фигурирует ссылка на статью 252 НК РФ»

Моментальный совет. Можно/нельзя, безопасно/опасно

МОЖНО НЕ ДУБЛИРОВАТЬ В ТРУДОВОМ ДОГОВОРЕ ПОЛОЖЕНИЕ О ПРЕМИРОВАНИИ

Нормы о премировании данного сотрудника не обязательно включать в трудовой договор с ним - достаточно сослаться в этом документе на общее положение о премировании в целом по компании. Этого хватит, чтобы выполнить в глазах инспекторов предписание статьи 255 Налогового кодекса. В ней сказано, что в расходах можно учесть любые стимулирующие выплаты работникам, «предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами» (письмо Минфина России от 22.08.06 № 03-03-05/17).

ОПАСНО СОКРАЩАТЬ НОМЕРА ПЛАТЕЖЕК В СЧЕТЕ-ФАКТУРЕ

Платежные поручения идентифицируются по трем последним разрядам номера, которые отличны от нулей (Положение Банка России от 03.10.02 № 2-П «О безналичных расчетах в РФ»). Формально это означает, что в строке 5 счета-фактуры можно указывать только три последние цифры длинного номера платежки. Но инспекторы в таком ухищрении видят нарушение порядка оформления счетов-фактур. Впрочем, судебная практика на стороне налогоплательщиков (см., например, постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 31.10.05 № А56-36584/04).

МОЖНО УЧЕСТЬ РАСХОДЫ ПО КРЕДИТНОЙ ЛИНИИ

Платежи банку за открытие и пользование кредитной линией можно учесть в расходах для целей налогообложения. Единовременную плату за открытие линии надо равномерно распределить на срок ее действия и списывать в составе прочих расходов (п. 1 ст. 272 НК РФ). На регулярные же платежи за пользование кредитной линией в процентах от непогашенной части долга распространяется статья 269 кодекса. То есть величина этих платежей, учитываемых в составе внереализационных расходов, нормируется наравне с процентами по «обычным» кредитам (письмо Минфина России от 16.11.06 № 03-03-04/1/765).

МОЖНО АМОРТИЗИРОВАТЬ ОБОРУДОВАНИЕ ПРИ ДЛИТЕЛЬНОМ РЕМОНТЕ

Налоговый кодекс не запрещает признавать в налоговом учете амортизацию по оборудованию, которое находится в длительном ремонте. Время капитального ремонта основных средств - это составная часть производственного процесса. Поэтому тот факт, что организация фактически не эксплуатирует оборудование, не свидетельствует об экономической необоснованности расходов в виде начисленной амортизации. Не спорят с этим и чиновники (письма Минфина России от 21.04.06 № 03-03-04/1/367 и МНС России от 03.03.04 № 02-5-11/40@).

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 33.33%
  • Да, но мы все равно отвечаем 66.67%
  • Нет 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль