Гора первички - не обязательное условие для списания убытка

3059
Налогоплательщик «обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка», гласит Налоговый кодекс (п. 4 ст. 283 НК РФ). Какие именно документы, не сказано, что оставляет инспекторам простор для фантазии. К счастью, имеется проверенная практикой успешная линия защиты от «бумажных» претензий налоговиков.

Минфин предписывает инспекторам верить только первичке

Минфин считает, что признание убытков возможно только при наличии первичных документов, подтверждающих финансовый результат (письмо Минфина России от 03.04.07 № 03-03-06/1/206). Налоговые декларации, отчеты о прибыли и убытках, бухгалтерский баланс чиновники достоверными доказательствами не признают. Мол, отчетность вполне можно исказить. Поэтому если компания не может предоставить первичку, то у инспектора есть все основания не принять уменьшение налогооблагаемой прибыли.

Судьи против формальных придирок

Естественно, чтобы избежать споров, лучше хранить все причастные к списываемой сумме первичные документы. Кстати, максимальный срок хранения здесь - 13 лет после года возникновения убытка: 10 лет кодекс дает на его списание плюс три года на случай проведения выездной налоговой проверки (ст. 89, 283 НК РФ).

Но ситуация, когда мы можем предоставить в распоряжение инспектора все мыслимые бумаги, слишком идеальна. А что если «первичка» есть, но не вся? Наталья Бовша, начальник сектора налогового анализа ЗАО «Орлэкс», справедливо замечает, что по идее проверяющим должно хватить документов, по которым общий размер расходов за налоговый период совпадает с суммой убытка за это же время. «Это могут быть, например, первичные документы, подтверждающие сумму расходов по оплате труда, ЕСН и пенсионным взносам». Но, констатирует Наталья, на практике справедливость такого подхода часто приходится доказывать налоговикам в суде.

Другие аргументы в пользу того, что абсолютно всю первичку хранить для подтверждения убытка не обязательно, имеются в свежей арбитражной практике. Так, Федеральный арбитражный суд Центрального округа констатирует: в налоговом законодательстве четко не определено, какими документами необходимо обосновывать убытки. Поэтому налогоплательщик в качестве подтверждения может брать любые первичные учетные документы, оформленные в соответствии с действующим законодательством. Если сумма списываемого убытка прослеживается из договоров, счетов-фактур, товарных накладных и актов, то компании не обязаны представлять ревизорам еще регистры бухгалтерского и налогового учета и иные первичные документы (постановление от 10.10.06 № А54-1527/2006с2). А акционерные общества вправе уменьшать прибыль даже если у них отсутствует решение общего собрания акционеров о списании убытков прошлых лет (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 22.01.07 № Ф09-12013/06-С3). То есть явно избыточные требования инспектора к бумагам суд не примет.

Списать убыток можно вообще без первички

Напоследок самый сложный случай: сберечь первичную документацию вообще не удалось. Даже при таких обстоятельствах есть шанс опровергнуть претензии инспекторов. Вот как выстраивают свою защиту компании, которым это удалось.

Общий посыл: Налоговый кодекс не содержит нормы, обязывающие подтверждать убытки именно первичкой. Следовательно, компания может обосновать уменьшение налогооблагаемой прибыли другими документами.

Теперь о конкретных документах, с помощью которых компаниям удается отстоять свои интересы. Для обоснования суммы списываемого убытка можно использовать налоговую и бухгалтерскую отчетность за те годы, в которые он возник. Правда, при условии, что эти документы были проверены в ходе «камералок» и у проверяющих претензий не возникло (постановления федеральных арбитражных судов Московского округа от 19.01.06 № КА-А40/13586-05, Северо-Западного округа от 06.09.06 № А56-38131/2005).

Документы, изданные самими налоговиками, также можно рассматривать как доказательство правильного расчета убытка. Например, акт ранее проведенной выездной проверки и решение, вынесенное по ее результатам. Если в этих документах налоговики зафиксировали, что убыток компания рассчитала правильно, то в текущем периоде она вправе списать этот убыток и при отсутствии «первички» (постановления федеральных арбитражных судов Северо-Западного округа от 12.03.07 № А56-55832/2005, Дальневосточного округа от 15.11.06 № Ф03-А51/06-2/3993). К тому же повторная проверка «первички» означала бы проведение ревизии за уже проверенный период, а это прямо запрещено пунктом 5 статьи 88 НК РФ (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 16.01.07 № А56-22363/2006).

«Для обоснования суммы списываемого убытка можно использовать налоговую и бухгалтерскую отчетность, проверенную налоговиками»

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль