Перерасчет стоимости услуг можно вписать в счет-фактуру за текущий период

1177
Конечно же, и вы сталкивались с такой распространенной ситуацией: поставщик производит перерасчет за оказанные ранее услуги. Это может быть абонентская плата за телефонную связь или доступ в интернет, платежи за коммунальные услуги и т. д. То тариф изменился, то абонент ошибся, то счетчик был неисправен, да мало ли причин. Перерасчет может быть копеечным, но у бухгалтеров - как продавца, так и покупателя - возникает проблема с оформлением корректировки. Можно ли поддаться соблазну и не вносить изменения в ранее выставленные счета-фактуры и декларации по НДС за прошлые периоды?

Мы не спорим с аксиомой: если известно, в каком периоде допущена ошибка, то проводить перерасчет налоговых обязательств нужно в периоде ее совершения. То есть необходимо корректировать ранее выставленные счета-фактуры, заполнять дополнительные листы к книге покупок и книге продаж, а также уточнять налоговую отчетность за прошлый период (п. 1 ст. 54 НК РФ, п. 7, 16 постановления Правительства РФ от 02.12.2000 № 914). Изменение тарифа и размера платежей чиновники расценивают как ошибку. Поскольку в данной ситуации известно, к какому периоду относится такой перерасчет, инспекторы требуют вносить изменения в счета-фактуры, выставленные в периоде ошибки (письмо Минфина России от 21.03.06 № 03-04-09/05, письмо ФНС России от 06.09.06 № ММ-6- 03/896@).

Но практика показывает, что применить этот наивернейший способ корректировки могут далеко не все продавцы. Если у компании - тысячи абонентов, то весьма проблематично выправить все ранее выставленные счета-фактуры и декларации по НДС так, как того требуют нормы налогового законодательства. Можно понять и бухгалтеров, которые стараются не вносить исправления в налоговую отчетность, если суммы перерасчета незначительные.

Необходимые корректировки и продавец, и покупатель, как правило, проводят текущим периодом. В этом случае покупателю на сумму перерасчета выставляется отдельный счет-фактура. Наибольшую опасность для продавца в этом случае представляют счета-фактуры, увеличивающие налоговую базу по НДС (будем называть их положительными). Для покупателя же, напротив, проблему создают так называемые минусовые счета-фактуры, корректирующие сумму ранее заявленных вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Компания найдет поддержку в суде

Чиновники, к сожалению, единодушны. Они считают, что выставление подобных «положительных» и «отрицательных» счетов-фактур в принципе недопустимо, поскольку не предусмотрено главой 21 Налогового кодекса. Это эксперту «УНП» подтвердили в отделе косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России и в управлении администрирования косвенных налогов ФНС России.

Однако суды не исключают возможность выставления таких счетов-фактур. По мнению арбитров, компании вправе скорректировать предъявленные ранее суммы налога, выставив покупателям счета-фактуры с отрицательными суммами НДС. Основание - такие действия не оговорены, но и не запрещены законодательством о налогах и сборах (постановления федеральных арбитражных судов Центрального округа от 21.12.06 № А36-1476/2006, Московского округа от 27.03.06 № КА-А40/ 1947-06).

Суды также признают незаконными доначисления налога, пеней и штрафов в такой ситуации: покупатель отражает счета-фактуры с отрицательным значением в периоде их получения, одновременно уменьшает возмещаемый налог текущего периода и восстанавливает ранее ошибочно принятый к вычету налог (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 26.07.06 № КА-А40/6794-06).

Перерасчет можно замаскировать

Мы предлагаем еще один путь: «положительных» и «отрицательных» счетов-фактур можно избежать, если отражать суммы перерасчетов не в отдельном счете-фактуре, а в счете-фактуре за текущий налоговый период. При этом корректировку в документе можно отразить либо отдельной строкой, либо в общей сумме реализации за этот налоговый период.

МНЕНИЕ ЭКСПЕРТА. Марина Денисова, генеральный директор ООО «Марина-Талер», действительный член Института профессиональных бухгалтеров и аудиторов России: «Я считаю, что такой вариант оформления, предложенный «УНП», поможет застраховать компанию от возможных рисков и претензий со стороны инспекторов».

Аргументом в защиту того, что проведенные перерасчеты нужно отражать в текущем периоде, является и то, что такую корректировку трудно назвать ошибкой, допущенной при исчислении налоговой базы. Например, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в постановлении от 19.10.06 № А12-7537/ 06-С10 отметил: ошибкой в целях применения пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса признается неправильное исчисление налоговой базы. Но в случае с перерасчетом покупатель и поставщик согласуют объем реализованных услуг только в текущем периоде - обычно по факту перерасчета составляется двусторонний акт, а после его подписания продавец услуги выставляет покупателю счета.

Выявленные объемы реализации невозможно было учесть в прошлых периодах из-за отсутствия подтверждающих документов. Стало быть, не совсем корректно говорить и о том, что ошибка обнаружена в ранее представленных сведениях, и об обязанности компаний уточнить свои обязательства по налогу на добавленную стоимость.

«Суды не исключают возможности выставления «отрицательных» счетов-фактур. Покупатель вправе отразить счета- фактуры с отрицательным значением в периоде их получения»

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Сколько суточных вы платите?

  • По лимитам 700 и 2500 рублей 81.82%
  • Выше лимитов 15.15%
  • Сумма зависит от должности 3.03%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью!
Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту!

Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт газеты «Учет. Налоги. Право» – это профессиональный ресурс для бухгалтеров.
Вы получите доступ не только к этому файлу, но и к другим статьям, образцам форм и документов для учета и отчетности.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль