Резерв по сомнительным долгам: два варианта декларирования внереализационных расходов

809
Не так-то просто рассчитать сумму резерва по сомнительным долгам, которую компания должна включить в состав внереализационных расходов. Налоговикам легче: недавно они получили ценную шпаргалку - техническую таблицу такого расчета. Она разослана по инспекциям в числе материалов недавнего ведомственного совещания ФНС России*. Мы систематизировали данные таблицы, чтобы на числовых примерах показать порядок формирования резерва и заполнения декларации в разных ситуациях.

Создание резерва по сомнительным долгам является правом, а не обязанностью компании. Если вы не создаете в налоговом учете такой резерв, то суммы безнадежных долгов включаете в состав убытков, приравненных к внереализационным расходам (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). В декларации по налогу на прибыль для этого вида расходов предназначена специальная строка 302 приложения № 2 к листу 02.

Если же вы создали резерв и погашаете за его счет нереальную к взысканию задолженность, то расходы на формирование резерва также являются внереализационными. Но они учитываются на основании другой нормы - подпункта 7 пункта 1 статьи 265 НК РФ. При этом расходы могут быть по-разному отражены в декларации - приложении № 2 к листу 02. Возможны два варианта в зависимости от величины созданного резерва.

Вариант № 1. Сумма резерва больше нереальной к взысканию задолженности

Напомним, что величина резерва по сомнительным долгам определяется на последнюю дату отчетного периода по результатам инвентаризации дебиторской задолженности. При этом сумма созданного резерва не может превышать 10 процентов от выручки организации, рассчитанной нарастающим итогом (ст. 266 НК РФ). Та сомнительная задолженность, которая была признана безнадежной в последнем квартале (или месяце), покрывается за счет резерва, величина которого определена на конец предыдущего отчетного периода.

НА ЦИФРАХ. По результатам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной по состоянию на 31 марта текущего года, сумма резерва по сомнительным долгам составляет 600 000 руб. Во втором квартале величина признанной безнадежной задолженности составила 350 000 руб. Эта сумма будет покрыта за счет резерва. Остаток резерва с учетом использованных сумм составляет 250 000 руб. (600 000 - 350 000).

Бухгалтер определит размер резерва по сомнительным долгам за второй квартал по результатам инвентаризации на 30 июня. Предположим, сумма резерва составит 800 000 руб. (величина выручки за полугодие позволяет создать резерв в таком размере). В состав внереализационных расходов за второй квартал нужно будет включить эту величину за вычетом остатка неиспользованного резерва, то есть 550 000 руб. (800 000 - 250 000). Эта сумма будет отражена в строке 200 приложения № 2 к листу 02. Поскольку декларация составляется нарастающим итогом, то с учетом расходов, направленных на формирование резерва в первом квартале, в этой строке в первом полугодии будет указано 1 150 000 руб. (600 000 + 550 000).

Возможна ситуация, когда после инвентаризации «дебиторки» придется восстанавливать ранее учтенные суммы резерва. Полученная разница включается во внереализационные доходы.

НА ЦИФРАХ. Воспользуемся данными предыдущего примера, изменив лишь величину резерва, сформированного по состоянию на 30 июня. Предположим, что величина выручки налогоплательщика ограничила максимальную сумму резерва и он может быть создан в размере 100 000 руб. В итоге эта величина меньше остатка неиспользованного резерва (250 000 руб.). Разницу в размере 150 000 руб. налогоплательщик должен включить во внереализационные доходы (строка 100 приложения № 1 к листу 02 декларации).

Вариант № 2. Сумма резерва меньше безнадежной задолженности

Суммы ранее сформированного резерва может быть недостаточно, чтобы покрыть долги, признанные в последнем квартале безнадежными. В этом случае нереальная к взысканию задолженность, которая не погашена за счет резерва, учитывается в качестве самостоятельного элемента затрат - убытка, приравненного к внереализационным расходам (строка 302 приложения № 2 к листу 02 декларации).

НА ЦИФРАХ. В первом квартале (по результатам инвентаризации по состоянию на 31.03.07) сумма резерва составляет 600 000 руб. Во втором квартале величина задолженности, признанной безнадежной, равна 1 000 000 руб. Следовательно, безнадежный долг в размере 400 000 руб. не может быть покрыт за счет резерва. Эта сумма будет отражена в строке 302 приложения № 2 к листу 02 декларации. Направив ранее сформированный резерв на погашение безнадежной задолженности, у налогоплательщика не будет остатка неиспользованного резерва. Поэтому в составе внереализационных расходов (строка 200 приложения № 2) будет учтена вся сумма резерва, сформированного по состоянию на 30 июня. Предположим, его величина составит 800 000 руб. В итоге в декларации за полугодие в строке 200 приложения № 2 будет отражено 1 400 000 руб. (600 000 + 800 000).

Обратите внимание: ни Налоговый кодекс, ни КоАП РФ не предусматривают штрафа за неправильное заполнение налоговой отчетности. Поэтому штрафа не будет, если по каким-либо причинам вы все-таки отразили не в той строке приложения № 2 сумму созданного резерва или безнадежной задолженности, не покрытой за счет резерва. Главное, что общая сумма налога на прибыль не была искажена. Однако, чтобы не привлекать внимания налоговиков, лучше внимательно проверить правильность формирования показателей отчетности. Иначе придется представлять пояснения налоговому инспектору.

* См. «УНП» № 19, стр. 1 «Рассекречиваем выгодные разъяснения ФНС по налогу на прибыль».

«Если сумму созданного резерва или безнадежной задолженности, не покрытой за счет резерва, вы отразили не в той строке декларации, штрафа не будет»

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 6.25%
  • Да, но мы все равно отвечаем 50%
  • Нет 43.75%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль