При наличии сезонного производства важно правильно определить состав прямых затрат

346
Не все компании, ведущие сезонные виды деятельности, смогут воспользоваться разъяснениями чиновников, которые разрешают признавать расходы по зарплате и начисленной амортизации за периоды простоя. Мы считаем, что для этого указанные затраты необходимо включить в состав косвенных расходов. Тогда организации, которые ведут не только сезонное производство, действительно смогут существенно снизить величину обязательств по налогу на прибыль в период простоя.

Недавно в письме от 03.04.07 № 03-03-06/1/208 Минфин России указал, что заработная плата, начисленная сотрудникам во время вынужденного простоя, уменьшает налогооблагаемую прибыль организации. Аналогичные разъяснения чиновники давали и в отношении сумм амортизации по производственному оборудованию, не работающему в период простоя*.

По сути, чиновники лишь подтвердили, что такие затраты, несмотря на отсутствие деятельности в период простоя, являются экономически обоснованными. А как быть с датой их признания? Если компания применяет метод начисления, дата зависит от того, в состав каких затрат - прямых или косвенных - отнесены расходы на оплату труда и амортизация по оборудованию. Поэтому так важно правильно зафиксировать состав прямых расходов в учетной политике для целей налогообложения.

Как обосновать, что расход косвенный

Расходы на оплату труда и суммы начисленной амортизации прямо включены в возможный состав прямых расходов, перечисленных в пункте 1 статьи 318 Налогового кодекса.

Существует мнение, что указанные в этом пункте затраты обязательно должны быть включены в состав прямых расходов. Однако такой подход не соответствует нормам Налогового кодекса. Во-первых, сейчас налогоплательщики самостоятельно утверждают в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов.

НАПОМНИМ. Еще в 2005 году в пункте 1 статьи 318 НК РФ общее требование о составе затрат дополнилось фразой «в частности», которая означает, что организация самостоятельно определяет перечень прямых расходов.

Во-вторых, к прямым расходам относятся те затраты, которые связаны с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Если деятельность не ведется, то расходы таковыми быть не могут. Таким образом, налогоплательщик может без опасений исключить из перечня прямых расходов амортизацию и заработную плату, начисленные в период простоя, обосновав это сезонным характером деятельности.

Как правило, организации помимо сезонных работ имеют и другие источники дохода. Зафиксировав в учетной политике, что амортизация и расходы на оплату труда, начисленные в период простоя по сезонному виду деятельности, являются косвенными затратами, организация получит существенную экономию. Налогооблагаемую прибыль, полученную от других видов деятельности, можно будет уменьшить на сумму расходов, возникших при простое.

Отсутствие дохода не препятствует расходу

Определив, что в период простоя зарплата и амортизация являются косвенными расходами, организация сможет признать их в налоговом учете, не дожидаясь появления выручки по сезонным работам. Ведь косвенные расходы в полном объеме относятся к затратам текущего периода.

Понятно, что в течение определенного периода времени организация не будет получать выручку от сезонной деятельности. Но это не влияет на правомерность признания в налоговом учете косвенных расходов. Дело в том, что для целей налогообложения прибыли расходы рассматриваются с точки зрения их направленности на получение дохода. Значит, расход, не приводящий к получению дохода, но необходимый для деятельности, от которой впоследствии будет получен доход, является экономически оправданным. Более того, даже чиновники отмечают, что «в отношении осуществления деятельности с сезонным характером выполнения работ глава 25 НК РФ не основывается на принципе соответствия доходов и расходов» (письмо МНС России от 27.09.04 № 02-5-11/162@).

* См. письмо Минфина России от 06.05.05 № 03-03-01-04/1/236 и письмо МНС России от 27.09.04 № 02-5-11/162@.

«Определив, что в период простоя зарплата и амортизация являются косвенными расходами, организация сможет признать их в текущем периоде»

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 40%
  • Да 30%
  • Нет 30%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль