Мнение читателя: «В доходах прошлых лет не должно быть излишне начисленных налогов»

486
«Для прошлогодних доходов найдется место в текущем периоде»Илья Мокрышев, Ирина Зевакина, «УНП», № 18, 2007, стр. 21

В статье «Для прошлогодних доходов найдется место в текущем периоде» авторы рассмотрели актуальный и до конца не решенный вопрос о порядке применения на практике нормы пункта 10 статьи 250 НК РФ. На основании этого пункта организация может учесть доходы прошлых лет в отчетном периоде. Пожалуй, наиболее сложной для налогоплательщиков является ситуация, когда в качестве такого дохода прошлых лет отражаются суммы излишне начисленных налогов, которые при исчислении налога на прибыль включаются в расходы. Речь идет о налоге на имущество, налоге на землю, ЕСН и других налогах, которые условно можно назвать затратными. Перед бухгалтером, который представляет «уточненку» по таким налогам, встает дилемма: скорректировать обязательства по налогу на прибыль за прошлый период (ст. 54, 81 НК РФ) или отразить сумму излишне начисленных «затратных» налогов в декларации за текущий период (п. 10 ст. 250 НК РФ).

Говоря о том, что бухгалтер может пойти вторым путем, авторы статьи в качестве примера приводят лишь одно судебное решение (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 25.12.06 № КА-А40/12024-06). Оно действительно подтверждает, что в подобной ситуации можно воспользоваться пунктом 10 статьи 250 НК РФ, поскольку эта норма является специальной по отношению к общей норме статей 54 и 81 НК РФ. Однако обобщение арбитражной практики показывает, что не все так однозначно. Судьи, рассматривая аналогичные споры, поддерживают как организации, так и налоговиков.

В ряде случаев арбитры приводят вполне убедительный аргумент в защиту позиции налоговых органов, которые считают, что в подобной ситуации компания должна подать «уточненку» по налогу на прибыль за прошлый период. Представляя уточненную декларацию по «затратному» налогу, организация фактически заявляет о том, что искажен расход соответствующего периода, а не выявлен дополнительный доход. В связи с этим пункт 10 статьи 250 НК РФ в данном случае не применяется в принципе (см. например, постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 13.03.06 № Ф04-1838/2006 (20499-А27-40)).

Для тех организаций, которые все же выберут более экономичный (и более рискованный) способ уточнения своих налоговых обязательств в текущем периоде, приведем несколько дополнительных аргументов, которые помогут компании в судебном споре. Если уменьшаемый «затратный» налог был не только начислен в завышенном размере, но и реально уплачен, то налогоплательщик может утверждать, что у него был реальный расход в предшествующем периоде. Последующая корректировка не отменяет факт осуществления расхода, а просто образует внереализационный доход в момент подтверждения переплаты. Кроме того, организации следует обратить внимание суда на то обстоятельство, что денежные средства, отраженные как недоимка по налогу на прибыль, на самом деле были перечислены в бюджет как суммы других налогов (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 27.12.04 № А13-8230/04-19).

КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ. Мы согласны с тем, что правильнее представлять сразу две уточненные декларации. Дополнительным стимулом в пользу такого варианта может послужить одновременная подача заявления на возврат переплаты «затратного» налога. В случае если инспекция неправомерно не вернет налог, организация может заявить требование о взыскании процентов. Это позволит компенсировать дополнительные потери от более ранней уплаты налога на прибыль и возможных пеней по нему.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль