Налоговое планирование. Особый переход права собственности можно заменить договором хранения

494
Вместо условия об особом переходе права собственности компании могут воспользоваться другим вариантом, позволяющим продавцу не платить налог на прибыль и НДС при отгрузке товаров. Для этого стороны сначала заключают договор хранения, по которому и производится отгрузка потенциальному покупателю - хранителю. А когда контрагент готов оплатить полученный товар, оформляется договор купли-продажи.

Если покупатель просит предоставить ему отсрочку платежа при покупке товара, то продавец может попасть в невыгодную ситуацию. С одной стороны, с обратившимся контрагентом сложились устойчивые отношения, которые не хотелось бы разрушать. С другой - в периоде отгрузки товара продавец обязан заплатить и налог на прибыль (при методе начисления), и НДС. А раз деньги за товар еще не получены, налог придется платить из собственных средств.

Ранее, чтобы отложить уплату налогов, продавец в договоре купли-продажи прописывал особый переход права собственности - в день оплаты товара. Однако после выхода информационного письма Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 22.12.05 № 98 налоговики стали предъявлять претензии к подобному способу оптимизации (письма ФНС России от 28.02.06 № ММ-6-03/202@, Минфина России от 16.03.06 № 03-04-11/53). Но есть способ, который дает те же преимущества, что и особый переход права собственности.

Чем хорош договор хранения

Стороны заключают договор хранения, по которому собственник-поклажедатель передает товар потенциальному покупателю - хранителю (ст. 886 Гражданского кодекса РФ). При этом у владельца ценностей не возникает обязанности уплатить НДС и налог на прибыль при передаче, так как отсутствует факт реализации. Когда компания, которой необходимы товарно-материальные ценности, будет готова заплатить за покупку товара, стороны прекращают договор хранения и оформляют сделку купли-продажи, по которой право собственности на продукцию переходит к покупателю (бывшему хранителю). В данном случае поставщик будет обязан исчислить НДС и налог на прибыль в периоде заключения договора купли-продажи. При этом фактическая цена товара увеличивается на сумму вознаграждения, полученного покупателем по договору хранения.

В данном случае, как и при особом переходе права собственности, хранитель не имеет права продавать или отпускать в производство полученные товарно-материальные ценности (ст. 900 ГК РФ). Однако стороны могут прописать в договоре условие о хранении с обезличением, то есть право компании, отвечающей за сохранность, смешивать переданные вещи с другими вещами того же рода и качества. В данном случае хранителю не требуется выделять отдельное место (комнату или склад) для размещения переданного товара. Следует сказать, что статья 890 Гражданского кодекса, регулирующая хранение с обезличением, предусматривает смешение с вещами другого поклажедателя. Однако стороны могут распространить это право и на вещи самого хранителя. Главное, чтобы последний имел возможность на момент окончания договора вернуть имущество поклажедателю в нужном количестве и требуемого качества.

Меры предосторожности

С применением рассмотренного способа важно не переборщить и прибегать к нему лишь время от времени, причем позаботившись об убедительной «легенде». Иначе налоговики могут сделать вывод, что договор хранения является притворным и прикрывает собой сделку купли-продажи с отсрочкой платежа (ст. 170 ГК РФ).

Объективной причиной последующей реализации товаров может служить порча товарно-материальных ценностей во время хранения. Стороны могут предусмотреть в договоре, что если хотя бы часть переданных товаров была повреждена по вине хранителя, то он обязан выкупить всю партию. Такую возможность дают положения пункта 3 статьи 902 Гражданского кодекса.

Специалисты управления администрирования налога на прибыль ФНС России в беседе с экспертом «УНП» сообщили, что не видят никакого риска, если в договоре хранения будет предусмотрена обязанность компании - хранителя выкупить имущество в случае его даже незначительной порчи.

«С применением рассмотренного способа важно не переборщить и прибегать к нему лишь время от времени, причем, позаботившись об убедительной «легенде». Иначе налоговики могут признать договор хранения притворным»

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Какой статус вы ставите в платежках по взносам?

  • Код 08 42.67%
  • Код 01 42.67%
  • Код 14 14.67%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль