Налоговикам прочитали лекцию об обоснованности и документальном подтверждении расходов

808
Как мы уже сообщали в прошлом номере (см. стр. 1), ФНС России разослала по инспекциям материалы недавнего внутриведомственного совещания, посвященного налогу на прибыль. В них содержится революционный для налоговиков вывод: чтобы признать расходы необоснованными, инспекторы должны потрудиться доказать, что их целью было не получение доходов, а получение налоговой выгоды в виде сэкономленного налога на прибыль. Приводим, что называется, без купюр наиболее интересную часть материалов - об обоснованности и документальном подтверждении расходов.

Обоснованность расходов

Основные критерии признания расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль установлены статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - кодекс). Так, статьей 252 кодекса установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходами признаются ЛЮБЫЕ (здесь и далее слова выделены, как в оригинале. - Примеч. ред.) затраты при УСЛОВИИ, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

1. Таким образом, кодекс обязывает квалифицировать экономическую обоснованность тех или иных расходов в зависимости от цели их осуществления. То есть для того, чтобы сделать вывод, обоснован или не обоснован расход, необходимо знать цель осуществления данного расхода: связана ли она с деятельностью, направленной на получение дохода.

ПРИМЕР. Можно привести пример с оформлением займа, проценты по которому учитываются в составе расходов, который подарен сторонней организации (денежные средства переданы безвозмездно). То есть полученные заемные средства не были изначально использованы в деятельности, направленной на получение дохода.

2. Кроме того, необходимо помнить, что, исходя из положений кодекса, организация не обязана получить доход от осуществления расхода в размере, его превышающем.

ПРИМЕР. Следовательно, исходя из положений кодекса, совсем не очевидны обоснованность и правомерность выводов об экономической необоснованности расходов, если в результате их осуществления организацией получен убыток. Например, потратили 100 руб., а доход получили в размере 80 руб.

При этом и арбитражные суды, в том числе ВАС РФ, признают, что факт реализации товара по цене ниже приобретения сам по себе не свидетельствует о недобросовестности налогоплательщика и об отсутствии экономической выгоды.

Нам (налоговикам. - Примеч. ред.), для того чтобы признать расходы экономически не обоснованными, необходимо доказать ЦЕЛЬ их осуществления, то есть должен быть доказан вывод о том, что целью осуществления расходов было НЕ получение доходов, а получение налоговой выгоды в виде сэкономленного налога на прибыль.

При этом от вида осуществленного расхода зависит и процесс сбора доказательств и документов, позволяющих квалифицировать обоснованность расхода.

1. Так, часть расходов в виде расходов на приобретение товаров и имущества, которые потом реализуются, можно квалифицировать исходя из финансового результата данной конкретной хозяйственной операции.

ПРИМЕР. Организация, приобретая товар по 100 руб., продает его по 80 руб. И если такая операция происходит на протяжении периода времени, в течение которого у организации есть возможность сделать вывод о нерентабельности осуществления данного вида деятельности, можно сделать вывод, что расходы были экономически не обоснованными.

Причем необходимо учитывать, что оцениваться должен финансовый результат от данного вида деятельности. И если в рамках договоров купли-продажи с убытком параллельно заключаются договоры оказания транспортных услуг по доставке данного товара до склада покупателя, то необходимо оценивать финансовый результат от данного вида деятельности в целом.

2. Другая часть расходов с точки зрения квалификации обоснованности более сложная. Это расходы, от осуществления которых невозможно сразу оценить финансовый результат. Как правило, это расходы на приобретение услуг. Причем отнести эти расходы к финансовому результату по конкретной хозяйственной операции, как правило, не представляется возможным. Например, услуги по ведению бухгалтерского учета, консультационные услуги, услуги по управлению организацией и т. п.

Расходы по приобретению таких услуг связаны с осуществляемой организацией деятельностью, поэтому и обоснованность таких расходов необходимо оценивать исходя из результатов деятельности организации в целом.

2.1. Так, часть расходов, таких как по ведению бухгалтерского учета, консультационные услуги и т. п., необходимо проверять прежде всего на то, чтобы не было задвоения одинаковых расходов (ведение бухучета, юридические консультации и т. п. при наличии в штате организации сотрудников, выполняющих данные функции).

2.2. Расходы по привлечению сторонних организаций по управлению организацией, оплата посреднических услуг и т. п. должны оцениваться исходя из того, есть ли экономический эффект от осуществления данных расходов.

ПРИМЕР. При заключении договора на управление организацией для квалификации экономической обоснованности необходимо посчитать, изменились ли экономические показатели организации, есть ли увеличение дохода, рентабельности, объемов и т. д. И вот если после заключения договора по управлению финансовые показатели снижаются, тогда можно говорить о том, что у налоговых органов есть основание проверить цель осуществления данных расходов.

Следовательно, необходимо документально доказать не только сам факт осуществления расхода и учет его при исчислении налога на прибыль, но и сам факт отсутствия цели получения дохода от осуществления данного вида расхода.

Документальное подтверждение расходов

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами:

1) оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы;

3) косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Нужно учесть, что никто не отменял обязанность оформлять документы в соответствии с законодательством Российской Федерации. Таким образом, необходимо применять положения статьи 9 Федерального закона от 29.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»:

1) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет;

2) первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Обычаи делового оборота касаются только расходов, осуществленных за пределами территории Российской Федерации.

Нужно учесть положение статьи 252 кодекса, что с точки зрения документального подтверждения требования существуют только к оформлению документов, а не к ИХ ПЕРЕЧНЮ.

Поэтому ситуации, когда нет подписи или отсутствует один из документов, нельзя рассматривать как документально не подтвержденные расходы. Главное - чтобы документы были оформлены правильно, то есть в соответствии с законодательством, и из их содержания можно было квалифицировать экономическую обоснованность расходов.

ПРИМЕР. Наличие или отсутствие акта по выполненным консультационным услугам. Если из договора можно квалифицировать, что за услуга и в каком объеме оказана, зачем нам дополнительные сведения, пояснения. А если в договоре отражены только слова о консультационных услугах, но невозможно определить ни объем, ни услуги, необходимо требовать пояснения, документы:

1) подтверждающие факт оказания услуги;

2) позволяющие сделать вывод об экономической обоснованности расходов по приобретению услуги.

«Отсутствие подписи на документе или одного из документов нельзя рассматривать как документально не подтвержденные расходы»

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 5.56%
  • Да, но мы все равно отвечаем 44.44%
  • Нет 50%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль