Хит-парад ошибок. Забывчивость и путаница искажают амортизацию

467
Начисление амортизации «на автопилоте» чревато серьезными искажениями в налоговом учете. Зачастую бухгалтер повторяет ошибку из года в год лишь потому, что при покупке основного средства допустил, казалось бы, мелкую оплошность - неправильно определил срок использования. Предупредить амортизационные промахи намного проще, чем исправлять последствия. Это подтверждает опыт специалистов аудиторских и консалтинговых компаний.

Начисление амортизации «на автопилоте» чревато серьезными искажениями в налоговом учете. Зачастую бухгалтер повторяет ошибку из года в год лишь потому, что при покупке основного средства допустил, казалось бы, мелкую оплошность - неправильно определил срок использования. Предупредить амортизационные промахи намного проще, чем исправлять последствия. Это подтверждает опыт специалистов аудиторских и консалтинговых компаний.

ОШИБКА ПЕРВАЯ: неправильно устанавливают срок полезного использования

Допустим, компания относит объект ко второй группе, которая предусматривает начисление амортизации свыше двух, но не более трех лет*. Но при этом срок полезного использования установлен равным 24 месяцам. Это неверно, поскольку в таком случае срок составляет ровно два года, а ко второй группе относятся объекты со сроком использования свыше двух лет. Таким образом, минимальный срок составляет 25 месяцев. В результате занижения срока полезного использования сумма ежемесячной амортизации ошибочно увеличивается.

По словам аудиторов, эта ошибка - самая распространенная. Поэтому компаниям нелишне провести ревизию всего амортизируемого имущества, чтобы проверить, правильно ли изначально были установлены сроки полезного использования.

ОШИБКА ВТОРАЯ: используют нелинейный метод амортизации до полного списания объекта

Компании, использующие нелинейный метод, нередко поступают следующим образом. Рассчитывают норму амортизации по формуле, приведенной в пункте 5 статьи 259 Налогового кодекса (2 : количество месяцев использования 5 100), и применяют ее к остаточной стоимости до полного списания основного средства.

Однако такой порядок нарушает положения Налогового кодекса. Как только остаточная стоимость достигнет 20 процентов от первоначальной, компания должна зафиксировать остаточную стоимость как базовую (п. 5 ст. 259 НК РФ). При этом сумма ежемесячной амортизации является постоянной величиной и рассчитывается как отношение базовой стоимости к количеству месяцев, оставшихся до окончания срока полезного использования. При этом фактически компания переходит на линейный метод.

ОШИБКА ТРЕТЬЯ: продолжают амортизировать в период длительной реконструкции

Объект находится на длительной (свыше 12 месяцев) реконструкции или модернизации, но компания все равно продолжает начислять по нему амортизацию в налоговом учете - по свидетельству аудиторов, такие случаи не редкость.

Компании оправдывают свои действия тем, что продолжают использовать основное средство в деятельности, направленной на получение дохода. Но налогоплательщики не учитывают положения Налогового кодекса, согласно которым основные средства, находящиеся на реконструкции или модернизации свыше 12 месяцев, должны исключаться из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ).

Чтобы избежать ошибки, помните, что исключений из описанного правила не предусмотрено независимо от использования объектов в деятельности (письмо ФНС России от 14.03.05 № 02-1-07/23).

ОШИБКА ЧЕТВЕРТАЯ: в начале 2007 года поменяли срок полезного использования

Специалисты аудиторских компаний сталкиваются с тем, что компании изменили срок полезного использования некоторых основных средств по состоянию на 1 января 2007 года. Причина этой ошибки - вступившие в силу с начала года изменения в Классификации основных средств. К примеру, компьютеры сейчас относятся ко второй группе, а раньше относились к третьей. Поэтому компании решили, что имеют право изменить срок полезного использования (конечно, в сторону его уменьшения). Но изменение сроков привело к необоснованному завышению амортизационных отчислений и, следовательно, к занижению налогооблагаемой прибыли. Дело в том, что в Налоговом кодексе четко указаны случаи, когда организация может изменить срок полезного использования основного средства (п. 1 ст. 258 НК РФ). И такой причины, как изменение законодательства, не предусмотрено.

ОШИБКА ПЯТАЯ: не применяют понижающий коэффициент

Большинство организаций, на балансе которых отражены дорогие легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы (первоначальной стоимостью свыше 300 и 400 тыс. рублей соответственно), не применяют понижающий коэффициент амортизации. Он равен 0,5 (п. 9 ст. 259 НК РФ). Бухгалтеры считают, что применение этого корректирующего показателя является правом, от которого можно отказаться. При этом они проводят аналогию с повышающими коэффициентами, применение которых как раз не обязательно. Однако такая позиция не верна. Компании обязаны применять понижающий коэффициент, как того требует Налоговый кодекс (п. 9 ст. 259 НК РФ), иначе амортизационные отчисления по таким автомобилям ошибочно завышаются в два раза.

ОШИБКА ШЕСТАЯ: путают амортизационные группы

Определяя амортизационную группу, к которой относятся основные средства, компании не обращают внимания на примечания, которые есть в Классификации основных средств.

Например, легковой автомобиль относится к третьей группе со сроком полезного использования свыше трех, но не более пяти лет. Поэтому организация, владеющая BMW 750 с объемом двигателя 5 литров, может установить срок полезного использования, равный 37 месяцам. Хотя на самом деле для автомобилей большого класса (с объемом двигателя свыше 3,5 литра) предусмотрено исключение: они отнесены в пятую группу со сроком свыше семи, но не более десяти лет. Поэтому минимальный срок амортизации такой машины равен 85 месяцам.

В опросе, проведенном «УНП», участвовали специалисты компаний ЗАО «МЦФЭР-консалтинг», ООО «РСМ Топ-аудит», «Гарант», ЗАО «ФИН-АУДИТ», ЗАО «Консалтинговая группа "Зеркало"», ЗАО «BKR-Интерком-Аудит», ООО «ЮВК-Аудит», АКГ «СВ-Аудит».

* См. Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы; утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 40%
  • Да 30%
  • Нет 30%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль