Кодекс требует, чтобы компании обосновывали свои расходы, а не убытки

311
Признаваемые в налоговом учете расходы должны быть экономически оправданными - это аксиома и для налогоплательщиков, и для проверяющих. Но утверждение чиновников о том, что обоснованными должны быть и убытки, является спорным.

Недавно Минфин России запретил учитывать для налога на прибыль убытки, не соответствующие критериям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса (письмо от 03.04.07 № 03-03-06/1/210). Такой вывод чиновники сделали в отношении убытка от реализации прочего имущества - того, которое не относится к товарам и не амортизируется (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). Точка зрения Минфина основана на том, что имущество (в письме речь идет об автомобиле) не использовалось в деятельности, направленной на получение дохода. Чтобы понять, насколько правомерна позиция финансового ведомства, нам придется углубиться в теорию и разобраться, чем убыток отличается от расхода.

В 25-й главе говорится о разных убытках

Алгоритм формирования налоговой базы по налогу на прибыль предусматривает, что доходы компании уменьшаются на сумму расходов. Причем в состав расходов включаются не только затраты, но и убытки (п. 1 ст. 252 НК РФ).

ЦИТИРУЕМ ЗАКОН. «Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком» (п. 1 ст. 252 НК РФ).

В связи с этим в налоговом учете выделен самостоятельный элемент затрат - это убытки, приравненные к внереализационным расходам. Они перечислены в пункте 2 статьи 265 НК РФ. К ним, в частности, относятся потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам и т. д. Таким образом, под убытками в данном случае следует понимать не итоговый результат от операции (доходы минус расходы), а определенные финансовые потери, которые несет организация и которые не зависят от ее воли.

В 25-й главе кодекса содержится упоминание и о других убытках - тех, которые определяются расчетным путем и учитываются по особым правилам. К ним, например, относятся убытки от реализации амортизируемого имущества (п. 3 ст. 268 НК РФ), от переуступки прав требования долга третьему лицу (п. 1, 2 ст. 279 НК РФ), от деятельности объектов обслуживающих производств (ст. 275.1 НК РФ).

Особые правила налогового учета таких убытков нашли отражение и в декларации по налогу на прибыль. Для них предусмотрено приложение № 3 к листу 02*. В нем рассчитывается величина восстанавливаемого убытка, который не должен уменьшать налогооблагаемую прибыль организации. В то же время доходы и расходы от операций, указанных в этом приложении, все равно отражаются в общей сумме доходов и расходов налогоплательщика (приложения № 1, 2 к листу 02). То есть в налоговом учете отражается не итоговый финансовый результат от таких операций, а доходы и расходы в полной сумме. И только затем уже не учитываемый убыток восстанавливается в декларации - отражается в строке 050 листа 02 - и увеличивает налогооблагаемую прибыль.

Учитывайте доходы и расходы, а не финансовый результат

Мы считаем, что денежные потери от реализации прочего имущества относятся как раз к тем убыткам, которые определяются расчетным путем и не являются отдельной статьей затрат. Общую сумму доходов увеличивает выручка от продажи такого имущества, а общую величину расходов - цена приобретения или создания имущества (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). В декларации по налогу на прибыль для этих целей предназначены строка 014 приложения № 1 и строка 060 приложения № 2 к листу 02.

Таким образом, при реализации прочего имущества обоснованными должны быть именно расходы по этой операции, а не убытки от нее.

И пусть вас не смущает то, что пункт 2 статьи 268 кодекса называет финансовый результат от продажи прочего имущества именно убытком. Это еще не означает, что он приравнивается к тем убыткам, которые являются отдельной статьей затрат и к которым применяется требование об экономической обоснованности.

ЦИТИРУЕМ ЗАКОН. «Если цена приобретения (создания) имущества (имущественных прав), указанного в подпунктах 2 и 3 пункта 1 настоящей статьи, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения» (п. 2 ст. 268 НК РФ).

Тот же пункт 2 статьи 268 Налогового кодекса содержит правила формирования этого убытка: доходы и расходы по реализации прочего имущества отражаются в одном периоде и в полном объеме. А значит, правила статьи 252 кодекса об экономической необоснованности должны применяться исключительно к расходам.

* Форма декларации по налогу на прибыль организаций и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 07.02.06 № 24н.

«Денежные потери от реализации прочего имущества относятся к тем убыткам, которые не являются в налоговом учете отдельной статьей затрат»

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль