Хит-парад ошибок. Как не надо формировать стоимость МПЗ

385
Бухгалтеры часто ошибаются при определении стоимости материально-производственных запасов в налоговом учете. Такой вывод мы сделали, проанализировав ошибки в учете МПЗ, о которых «УНП» сообщили специалисты аудиторских и консалтинговых компаний.

ОШИБКА ПЕРВАЯ: НДС по испорченному счету-фактуре включен в цену

Весьма распространена следующая ситуация: компания получила счет-фактуру, заполненный с нарушениями, и потребовала от поставщика исправить документ. Последний отказался. Компания оприходовала товар по цене с учетом налога, перечисленного контрагенту. В итоге материальные расходы в налоговом учете были увеличены на сумму НДС. Налицо нарушение, поскольку НДС не может уменьшать налогооблагаемую прибыль, кроме случаев, названных в пункте 2 статьи 170 Налогового кодекса (п. 1 ст. 170 НК РФ). Получение неправильного счета-фактуры не входит в число этих случаев.

Инспекторы утверждают, что никто не мешает организации вести дела с контрагентами, которые выставляют правильно заполненные счета-фактуры. Обнаружив НДС в стоимости МПЗ, налоговики могут потребовать уплатить штрафы и пени.

ОШИБКА ВТОРАЯ: излишки учитываются по рыночной цене

Многие компании до сих пор отождествляют налоговый учет с бухгалтерским, а потому материалы, оприходованные в результате инвентаризации или полученные при ликвидации основных средств, приходуют в обоих учетах по рыночной цене. Но такое требование содержится только в пункте 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и пункте 9 ПБУ 5/01. В налоговом же учете действуют совершенно другие нормы. Согласно пункту 2 статьи 254 НК РФ, при списании рассматриваемых материалов компания может уменьшить налогооблагаемую прибыль только на сумму налога на прибыль, который был исчислен в периоде их оприходования. То есть всего на 24 процента от рыночной стоимости материалов (как гласит пункт 5 статьи 274 НК РФ, при оприходовании МПЗ внереализационные доходы определяются с учетом статьи 40 НК РФ).

В результате компании занижают налогооблагаемую прибыль на 76 процентов от рыночной цены, что может привести к начислению штрафов и пеней.

ОШИБКА ТРЕТЬЯ: суммовые разницы влияют на стоимость

Аудиторы нередко выявляют такую ошибку: суммовые разницы включаются в стоимость МПЗ в налоговом учете так же, как это было в бухгалтерском учете до 2007 года. На самом же деле такие разницы относятся к внереализационным доходам или расходам и признаются в налоговом учете в том периоде, когда они образовались (подп. 5.1 п. 1 ст. 265, п. 11.1 ст. 250 НК РФ).

Например, включение отрицательной суммовой разницы в стоимость материалов приводит в периоде их приобретения к необоснованному завышению налоговой базы, а в момент списания - к занижению. Если компания приобретет и спишет одну и ту же единицу МПЗ в разных периодах, то организацию могут привлечь к налоговой ответственности.

ОШИБКА ЧЕТВЕРТАЯ: комиссионное вознаграждение списывается единовременно

Организации, которые приобретают материалы через комиссионера, часто упрощают себе учет, единовременно списывая в расходы сумму вознаграждения посредника. Однако пункт 2 статьи 254 Налогового кодекса требует, чтобы комиссионное вознаграждение, связанное с приобретением материалов, включалось в их стоимость. То есть бухгалтер должен в соответствии с учетной политикой распределить сумму вознаграждения между материалами.

Таким образом, если приобретенные через посредника ценности не будут отпущены в производство в периоде их закупки, то единовременное списание вознаграждения приведет к занижению налоговой базы.

ОШИБКА ПЯТАЯ: транспортные расходы распределяются вопреки учетной политике

Бывает, что при составлении учетной политики главный бухгалтер решает выбрать в качестве базы распределения транспортных затрат не стоимость материалов, а иной показатель, более выгодный для компании. Например, вес или объем. А в момент оприходования ценностей бухгалтер распределяет расходы пропорционально стоимости материалов. Ведь ее проще определить, чем рассчитывать, например, вес каждого вида приобретенного материала.

Такое нарушение приводит к искажению налогооблагаемой прибыли, так как компания обязана соблюдать принятую ею учетную политику (ст. 313 НК РФ). Если часть материалов хранится на складе и списывается не сразу после покупки, искажение налога может быть существенным.

В опросе, проведенном «УНП», участвовали специалисты компаний ЗАО «ФИН-АУДИТ», ЗАО «Консалтинговая группа "Зеркало"», ЗАО «BKR-Интерком-Аудит», ЗАО «МЦФЭР-консалтинг», ООО «ЮВК-Аудит», АКГ «СВ-Аудит».

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Сколько суточных вы платите?

  • По лимитам 700 и 2500 рублей 78.05%
  • Выше лимитов 14.63%
  • Сумма зависит от должности 7.32%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью!
Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту!

Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт газеты «Учет. Налоги. Право» – это профессиональный ресурс для бухгалтеров.
Вы получите доступ не только к этому файлу, но и к другим статьям, образцам форм и документов для учета и отчетности.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль