Превращения разниц. Курсовые становятся суммовыми, и наоборот

550

В отличие от суммовых курсовые разницы определяются не только на дату поступления оплаты за отгруженные товары, но и на последний день каждого отчетного (налогового) периода*. Это утверждение сейчас верно только для налогового учета, где в отличие от бухучета пока остались оба типа разниц, возникающих при изменении курса валюты.

Если вид разницы в налоговом учете меняется, то возникает вопрос о пересчете налогооблагаемой прибыли за предыдущие периоды.

Пересчету быть

Понятия суммовой и курсовой разниц, данные в Налоговом кодексе, не ставят определение вида разницы в зависимость от условий договора (п. 11, 11.1 ст. 250, подп. 5, 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Важен сам факт: если оплата поступила в валюте, то разницы признаются курсовыми. А значит, они должны определяться на последний день каждого отчетного (налогового) периода, пока обязательство не погашено. Когда оплата поступает в рублях и не соответствует сумме возникших требований, посчитанной на день отгрузки, то разницы будут суммовыми и определяются на день платежа.

Поэтому при изменении валюты платежа по сравнению с изначальными условиями договора организации необходимо пересчитать налогооблагаемую прибыль за отчетные (налоговые) периоды, прошедшие со дня отгрузки. Как выяснил эксперт «УНП», аналогичного мнения придерживаются специалисты управления администрирования налога на прибыль ФНС России.

НА ЦИФРАХ. Организация заключила договор с иностранным покупателем, по которому продает товары на сумму 100000 долл. США (НДС не учитываем). Оплата по условиям контракта производится в долларах США. Товар был отгружен 23 августа 2006 года (реализация отражена в сумме 2669640 руб. (100000 долл. x 26,6964 руб.)). В апреле иностранный контрагент предложил перевести деньги на рублевый счет. Компания сообщила необходимые реквизиты. Оплата произведена 12 апреля 2007 года в сумме 2591810 руб.

Поскольку компания ожидала поступления оплаты в иностранной валюте, то бухгалтер определял курсовые разницы на последний день отчетных (налоговых) периодов по налогу на прибыль (нарастающим итогом):

9 месяцев 2006 года - 8350 руб. (100000 долл. x 26,7799 - - 2669640 руб.). Разница положительная.

2006 год - 36530 руб. (100000 долл. x 26,3311 - 2669640 руб.). Разница отрицательная.

Первый квартал 2007 года - 31980 руб. (100000 долл. x 26,0113 - 2633110 руб.). Разница отрицательная.

Если бы валюта платежа осталась прежней, то за полугодие 2007 года отрицательная курсовая разница составила бы 41300 руб. (2591810 - 2633110).

Поскольку оплата произведена в рублях, то бухгалтер должен определить суммовую разницу один раз - на 12 апреля 2007 года. Сумма составит 77830 руб.

Сдавать ли «уточненки»?

Итак, пересчет произведен. Осталось определиться, за какие периоды организация обязана сдать уточненные декларации по налогу на прибыль. Напомним, с 2007 года в статье 81 Налогового кодекса прямо закреплено, что при обнаружении в сданных декларациях ошибок, не приводящих к занижению налога, организация вправе сдать уточненные декларации.

В нашем примере организация может не сдавать уточненную декларацию лишь за 9 месяцев 2006 года, поскольку пересчет не привел к занижению налога. Но за 2006 год и первый квартал 2007 года выявляется недоимка по налогу на прибыль. Поэтому, чтобы избежать штрафов, организации необходимо сдать уточненные декларации за указанные периоды, погасить недоимку и заплатить пени.

* Пункты 7, 8 статьи 271, пункты 9, 10 статьи 272 НК РФ.

«При изменении валюты платежа необходимо пересчитать прибыль за периоды, прошедшие со дня отгрузки»

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 40%
  • Да 30%
  • Нет 30%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль