УСН плюс ЕНВД: ремонтируем и списываем основные средства

332
Мы продолжаем цикл статей о типовых ситуациях, возникающих при совмещении двух режимов налогообложения. В прошлом номере мы говорили о распределении общих расходов при покупке основного средства, а сегодня расскажем о том, как следует разделять расходы по ремонту и выбытию общих основных средств.

Ремонтируем склад

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы за вычетом расходов», вправе уменьшить свои доходы расходами на ремонт основных средств, в том числе арендованных (подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Напомним, что если ремонт производит арендатор, то включить эти затраты в состав расходов для целей исчисления единого налога можно только в том случае, если договором или законом предусмотрена обязанность арендатора проводить ремонт (ст. 616 ГК РФ). Кроме того, в договоре аренды не должно быть условия о возмещении арендодателем арендатору его затрат по проведению ремонта арендуемого основного средства.

Как корректно учесть расходы по ремонту основного средства в составе расходов, уменьшающих доходы при исчислении единого налога? Во-первых, нужно, чтобы они соответствовали требованиям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса, а именно: были обоснованы, документально подтверждены, произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, а также оплачены.

Если основные средства используются при совмещении двух режимов налогообложения – УСН и ЕНВД, то учесть расходы на их ремонт при исчислении единого налога можно пропорционально доле дохода по тому виду деятельности, где применяется УСН, в общем доходе организации по всем видам деятельности (см. письмо УМНС России по Санкт-Петербургу от 10.11.03 № 07-04/20354). Такой порядок распределения расходов на ремонт основных средств должен быть закреплен в учетной политике.

НА ЦИФРАХ. ООО «Альфа» применяет упрощенную систему налогообложения. Объект налогообложения – доходы минус расходы. «Альфа» продает мебель оптом («упрощенка») и в розницу («вмененка»).
За I квартал 2007 года организация получила общий доход от торговли мебелью в сумме 6000000 руб., в том числе от оптовой торговли – 3800000 руб., от розничной – 2200000 руб.
В январе 2007 года «Альфа» оплатила текущий ремонт склада, произведенный «Бетой», в сумме 25000 руб., в т. ч. НДС – 3814 руб. Заметим, что «Альфа» использует склад для хранения мебели, которая реализуется и в розницу, и оптом.
Расходы на ремонт склада распределим по видам деятельности за I квартал 2007 года следующим образом. Доля дохода, полученного от оптовой торговли, в общей сумме доходов равна 0,63 (3800000 руб. / 6000000 руб.).
Доля дохода, полученного от розничной торговли, в общей сумме доходов составляет 0,37 (2200000 руб. / 6000000 руб.).
Сумма расходов на ремонт склада, относящаяся к оптовой торговле, равна 13347 руб. ((25000 руб. – 3814 руб.) x 0,63). Расходы на ремонт основных средств относятся к расходам при исчислении единого налога при «упрощенке» на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.
Сумма налога на добавленную стоимость, относящаяся к оптовой торговле, составит 2403 руб.(3814 руб. 5 0,63). Суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) относятся к расходам при исчислении единого налога (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Сумма расходов на ремонт склада и НДС, относящаяся к розничной торговле, облагаемой ЕНВД, составляет 9250 руб. (25 000 руб. 5 0,37).

Реконструируем и модернизируем автомобиль

Перечень расходов, на которые налогоплательщик вправе уменьшить свои доходы при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы, является закрытым (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Согласно этому перечню «упрощенщик» вправе уменьшить свои доходы только на расходы по проведению ремонта основных средств. Расходы на реконструкцию и модернизацию к ремонту не относятся, и в пункте 1 статьи 346.16 кодекса они не поименованы.

Однако расходы на реконструкцию и модернизацию, например, автомобиля могут быть отнесены на увеличение его первоначальной стоимости и после ввода в эксплуатацию автомобиля могут учитываться в составе расходов в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 Налогового кодекса.

Аналогичной позиции придерживается Минфин России (см. письмо от 26.10.06 № 03-11-04/2/226). Он ссылается на пункт 27 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», где установлено, что по окончании модернизации или реконструкции основного средства произведенные затраты увеличивают его первоначальную стоимость, если в результате улучшаются первоначально принятые нормативные показатели функционирования основного средства (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.). Поскольку расходы на реконструкцию и модернизацию увеличивают первоначальную стоимость основного средства, то, по мнению Минфина, они могут быть учтены в составе расходов (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Для исчисления единого налога расходы по реконструкции и модернизации автомобиля, используемого в видах деятельности, в отношении которых применяются УСН и ЕНВД, распределяем пропорционально доле дохода по тому виду деятельности, где применяется УСН, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Продаем автомобиль

Если налогоплательщик, совмещающий УСН и ЕНВД, реализует основное средство до истечения трех лет (10 лет – для основных средств со сроком использования свыше 15 лет) с момента его приобретения, то согласно пункту 3 статьи 346.16 Налогового кодекса он должен действовать таким образом:
1) рассчитать сумму амортизации за период его использования в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ;
2) определить разницу между суммой расходов на приобретение ОС, учтенного в составе расходов, уменьшающих доходы, и суммой рассчитанной амортизации;
3) увеличить на эту сумму налоговую базу по единому налогу;
4) уплатить пени.

НА ЦИФРАХ. ООО «Гамма» применяет УСН. Объект налогообложения – доходы минус расходы. Фирма торгует бытовой техникой оптом (УСН) и в розницу (ЕНВД). В 2006 году ООО «Гамма» получило доходы, которые распределило по видам деятельности согласно данным нижеприведенной таблицы.
В сентябре 2006 года организация реализовала грузовой автомобиль, приобретенный в феврале 2006 года по цене 350000 руб. без НДС. Срок полезного использования автомобиля – 6 лет (72 месяца). Грузовой автомобиль введен в эксплуатацию в феврале 2006 года. До реализации автомобиль использовался для доставки бытовой техники оптовым и розничным покупателям.
Перерасчет единого налога необходимо произвести в соответствии с пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ.
Расходы в отношении основных средств, приобретенных в период применения УСН, учитываются в момент их ввода в эксплуатацию. Поэтому организация учла расходы на приобретение грузового автомобиля в I квартале 2006 года. Так как предполагалось, что автомобиль будет использоваться для обоих видов деятельности, то расходы на его приобретение для целей исчисления единого налога при УСН были учтены в I квартале 2006 года в размере 210000 руб. (350000 руб. x 0,60).
Рассчитаем сумму амортизации, которую организация должна была начислить за период пользования грузовым автомобилем согласно главе 25 Налогового кодекса РФ. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составляет 4861 руб. (350000 / 72 мес.).
Автомобиль введен в эксплуатацию в феврале 2006 года, поэтому амортизацию нужно начислять с марта 2006 года (п. 2 ст. 259 НК РФ). Рассчитаем амортизацию за период пользования грузовым автомобилем:
I квартал – 4861 руб. (амортизация за март);
II квартал – 14583 руб. (4861 руб. x 3 мес.);
III квартал – 14583 руб. (4861 руб. x 3 мес.).
Всего: 34027 руб.
Так как автомобиль использовался для доставки бытовой техники оптовым и розничным покупателям, то амортизацию при исчислении единого налога следует учитывать пропорционально доле дохода по оптовой торговле (УСН) в общем доходе организации по всем видам деятельности. Она составляет:
I квартал 2006 года – 2917 руб. (4861 руб. x 0,60);
II квартал 2006 года – 9041 руб. (14583 руб. x 0,62);
III квартал 2006 года – 9187 руб. (14583 руб. x 0,63).
Всего: 21145 руб.
А теперь определим разницу между суммой расходов на приобретение грузового автомобиля, учтенной в составе расходов при исчислении единого налога за I квартал 2006 года, и суммой его амортизации, рассчитанной в соответствии с положениями главы 25 НК РФ. Она равна 188 855 руб. (210 000 – 21 145).
Следовательно, при расчете единого налога за 9 месяцев 2006 года организация должна увеличить свою налоговую базу на 188 855 руб. Сумма единого налога с дополнительно начисленной налоговой базы составит 28328 руб. (188855 руб. x 15%).

* См. «УНП» № 11, 2007, стр. 3 Северо-Западного выпуска, «УСН плюс ЕНВД: учитываем общие расходы на приобретение основных средств».

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 33.33%
  • Да, но мы все равно отвечаем 66.67%
  • Нет 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль