Баланс - плохой подсказчик для расчета доли прибыли подразделения

465

При расчете доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, нужно учитывать основные средства, которые фактически использует подразделение. Даже если они числятся на балансе головной организации. Такую точку зрения высказывал Минфин России (письмо от 07.03.06 № 03-03-04/1/187). А недавно она нашла поддержку и в одном из федеральных арбитражных судов (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 14.12.06 № А56-11668/2006).

Какие объекты считаются имуществом филиала

В расчете прибыли, приходящейся на подразделение, участвуют остаточная стоимость амортизируемого имущества и среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда подразделения по отношению к тем же показателям в целом по организации (п. 2 ст. 288 НК РФ). Эта же норма кодекса гласит, что нужно брать фактические показатели за отчетный (налоговый) период. Исходя из этого, Минфин, а затем и суд пришли к выводу: на расчет налога влияет фактическое местонахождение имущества, а не его «балансовая прописка».

Не спасет компанию даже тот факт, что, согласно ее учетной политике, в расчете доли прибыли по подразделению участвует имущество, учитываемое на его балансе. Как подчеркнул суд, в этом случае нужно руководствоваться нормами Налогового кодекса. А они расходятся с учетной политикой организации.

Эксперт «УНП» выяснил, что специалисты управления администрирования налога на прибыль ФНС России солидарны с коллегами из Минфина: «При расчете доли прибыли, приходящейся на подразделение, такие основные средства должны учитываться в составе имущества филиала».

НА ЦИФРАХ. Выделенное на отдельный баланс обособленное подразделение использует автомобиль, который числится в учете головной организации. Средняя остаточная стоимость автомобиля за первый квартал составляет 187500 руб. Средняя остаточная стоимость имущества компании (с учетом стоимости автомобиля) за этот же период равна 2045000 руб. Средняя остаточная стоимость имущества обособленного подразделения (без учета стоимости автомобиля) за первый квартал составила 409000 руб. Среднесписочная численность работников за первый квартал не менялась и составляет 150 человек, из которых 45 человек трудятся в филиале. Прибыль компании за первый квартал составила 900000 руб.
Удельный вес остаточной стоимости имущества подразделения в общей стоимости имущества компании составит 29,17 процента ((409000 руб. + 187500 руб.)/ 2045000 руб. x 100%). Удельный вес численности работников подразделения в общей численности сотрудников компании составит 30 процентов (45 чел. : 150 чел. x 100%). Доля прибыли, приходящаяся на подразделение, будет равна 29,59 процента ((29,17% + 30%) : 2).
Исходя из этого прибыль, полученная подразделением, составит 266310 руб. (900000 руб. x 29,59%). Сумма налога на прибыль, которую компания должна заплатить в региональный бюджет по месту регистрации подразделения, составит 46604 руб. (266310 руб. x 17,5%).

Делать ли перерасчет?

Очевидно, что компаниям, которые считают налог к уплате по местонахождению обособленных подразделений исходя из формальной «прописки» объектов, стоит изменить порядок расчета на будущее. Что касается прошлого, то здесь бухгалтерам необходимо подумать: корректировать прежние расчеты или нет. Интересно, что в судебном решении, о котором мы уже упоминали, арбитры, несмотря на то, что признали факт нарушения компанией требований статьи 288 НК РФ, тем не менее заняли сторону налогоплательщика!

Дело в том, что инспекторы пересчитали налог лишь на основе списка основных средств, переданных головной организацией филиалу во временное пользование. При этом налоговики не удосужились провести инвентаризацию, провести осмотр территории (данные действия предусмотрены статьей 89 НК РФ), изучить первичные документы компании. На этом основании суд сделал вывод, что составленный налоговой инспекцией расчет суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет субъекта РФ по местонахождению подразделения, не может быть признан достоверным. Налоговый орган не доказал обоснованность доначисленной суммы налога по размеру. А потому решение было принято в пользу организации.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Сколько суточных вы платите?

  • По лимитам 700 и 2500 рублей 76.32%
  • Выше лимитов 15.79%
  • Сумма зависит от должности 7.89%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью!
Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту!

Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт газеты «Учет. Налоги. Право» – это профессиональный ресурс для бухгалтеров.
Вы получите доступ не только к этому файлу, но и к другим статьям, образцам форм и документов для учета и отчетности.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль