Мы нашли изъяны в новой методике налоговиков для проверок НДФЛ

549

ФНС России рекомендовала инспекторам определять предполагаемую к уплате сумму НДФЛ в ходе камеральной проверки Расчета авансовых платежей по обязательному пенсионному страхованию.

НАПОМНИМ. Расчет авансовых платежей по обязательному пенсионному страхованию утвержден приказом Минфина России от 24.03.05 № 48н. Расчет представляется ежеквартально до 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 2 ст. 24 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).

Способ поиска «уклонистов» следующий: из сданного компанией расчета берется база для начисления страховых взносов и умножается на 13 процентов - налоговую ставку по НДФЛ. Полученная сумма якобы должна соответствовать реальным поступлениям налога, а расхождение свидетельствует о возможном неперечислении НДФЛ в бюджет и является поводом для того, чтобы потребовать у компании объяснений.

Загвоздка в том, что базы для определения сумм НДФЛ и пенсионных взносов имеют различия. Из-за них расчетная сумма налога в отдельных случаях обязательно будет больше или меньше суммы, которую удержала и перечислила компания.

Различие № 1:

сроки перечисления

В рекомендациях инспекциям ФНС России указала лишь один случай, когда разница в сроках перечисления НДФЛ и взносов на обязательное пенсионное страхование не будет учитываться при проверке. Они обращают внимание, что НДФЛ с зарплаты за текущий месяц поступит в бюджет только в следующем месяце.

Однако есть еще несколько случаев, когда срок удержания и перечисления НДФЛ повлияет на сумму, поступившую в бюджет.

НА ЦИФРАХ. С 3 апреля работник ушел в очередной отпуск на 28 календарных дней. Зарплату в организации за текущий месяц выплачивают 5-го числа следующего месяца.

Соответственно зарплату за март работник получит только в мае. В день ее выплаты будет удержан и перечислен в бюджет НДФЛ (п. 4, 6 ст. 226 НК РФ). Страховые взносы в ПФР с зарплаты за март будут перечислены в бюджет до 15 апреля (п. 2 ст. 24 Федерального закона № 167-ФЗ). Сумма взносов попадет в Расчет по авансовым платежам за первый квартал. Из-за этого расчетная сумма НДФЛ будет больше фактически удержанной и перечисленной суммы налога.

Похожая проблема возникнет, когда работник, к примеру, будет в командировке или заболеет и поэтому не сможет вовремя получить зарплату. Из-за этого НДФЛ также не будет перечислен в бюджет вовремя. И это правомерно.

Различие № 2:

вычеты по НДФЛ

Расчетная сумма налога непременно будет больше фактически перечисленной налоговым агентом, если работникам предоставляются стандартные и имущественные вычеты по НДФЛ (ст. 218-221 НК РФ). Дело в том, что для ЕСН и соответственно взносов на пенсионное страхование не предусмотрены вычеты, уменьшающие налоговую базу по НДФЛ.

НА ЦИФРАХ. За январь 2007 года работнику начислена зарплата в сумме 15000 руб. У сотрудника есть несовершеннолетний ребенок. По заявлению работника предоставляются два стандартных вычета: на самого сотрудника (400 руб.) и на его ребенка (600 руб.).
Реальная сумма НДФЛ будет равна 1820 руб. ((15000 руб. - 400 руб. - 600 руб.) x 13%). В то же время расчетная сумма налога составит 1950 руб. (15000 руб. x 13%).

А уж если сотруднику предоставляется имущественный налоговый вычет по НДФЛ, то разница между расчетной и перечисленной суммами налога будет огромная. И тогда в течение нескольких отчетных периодов вообще может сложиться ситуация, что перечислять в бюджет нечего, поскольку вычет «исчерпывает» сумму налога.

Различие № 3:

поощрительные выплаты

Компании, которые выплачивают своим работникам материальную помощь, могут учесть ее при расчете налога на прибыль. Это можно сделать, прописав выплату в трудовом договоре (ст. 255 НК РФ).

Подтверждают правомерность такого подхода и суды (например, постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 10.04.06 № А44-3851/2005-9). Несмотря на то что матпомощь будет облагаться взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 1 ст. 236 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ), это выгодно компаниям, поскольку сумма налога учитывается в расходах по прибыли (п. 1 ст. 264 НК РФ).

В этом случае, если сумма материальной помощи не превышает 4000 руб. за год, НДФЛ на нее не начисляется (п. 28 ст. 217 НК РФ). А значит, расчетная сумма налога на доходы будет больше фактически перечисленной.

* См. «УНП» № 8, 2007, стр. 1-3 «Налоговики изобрели новый способ выявлять должников по НДФЛ».

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 42.11%
  • Да 31.58%
  • Нет 26.32%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль