УСН плюс ЕНВД: дружба дружбой, а учет – врозь

375
Все стремятся к увеличению прибыли, и оптовики тоже. Сделать это можно элементарно – через собственные розничные точки. Бухгалтеру такая максимизация прибыли несет дополнительные проблемы: занимаясь оптовой торговлей, организация спокойно пребывала в состоянии «упрощенки», а тут розница ей сразу преподнесла «сюрприз» в виде единого налога на вмененный доход, операции по которому надо учитывать отдельно. С этого номера мы начинаем цикл статей о раздельном учете при совмещении «вмененки» с упрощенной системой или с обычным режимом налогообложения.

Пункт 7 статьи 346.26 Налогового кодекса обязывает «вмененщиков», использующих помимо ЕНВД иной режим налогообложения, в том числе упрощенную систему, вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций. Но проблема состоит в том, что ни в главе 26.3 кодекса, ни в других нормативных документах порядок ведения раздельного учета не определен. Поэтому на практике налогоплательщики самостоятельно организуют раздельный учет, используя рекомендации Минфина России (письмо от 03.06.03 № 04-05-12/60) и МНС России (письмо от 04.09.03 № 22-2-16/1962-АС207).

Для петербургских бухгалтеров в качестве разъяснительного документа мы рекомендуем письмо УМНС России по Санкт-Петербургу от 10.11.03 № 07-04/20354. В этом документе главные налоговики Петербурга предлагают вести раздельный учет, используя классику бухучета – субсчета согласно действующему плану счетов. При этом следует помнить, что использовать субсчета целесообразно, если можно разделить расходы по видам деятельности, например материалы, ГСМ и т. д. Так, к счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» могут быть открыты следующие субсчета: «Расчеты по оплате труда с работниками, занятыми в видах деятельности, облагаемых ЕНВД» и «Расчеты по оплате труда с работниками, занятыми в видах деятельности, по которым применяется УСН».

Если же разделение невозможно (общехозяйственные расходы, аренда офиса, зарплата руководителя и т. п.), то расходы можно определять пропорционально доле дохода по конкретному виду деятельности в общем доходе организации по всем видам деятельности. При этом по видам деятельности, по которым применяется УСН, учет доходов и расходов производится в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса.

При организации раздельного учета вышеуказанным способом налогоплательщики должны изложенный порядок обязательно закрепить в приказе об учетной политике.

НА ЦИФРАХ. Организация осуществляет оптовую и розничную торговлю продуктами питания. Оптовая торговля переведена на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Розничная торговля подпадает под ЕНВД.
За I квартал 2007 года получены доходы: от оптовой торговли – 1200000 руб., от розничной торговли – 500000 руб. Всего получено доходов 1700000 руб.
До реализации продукты хранятся на арендуемом складе. Арендная плата за I квартал 2007 года составила 360000 руб., в т.ч. НДС – 54915 руб. Аренда оплачена в течение I квартала 2007 года полностью.
За I квартал 2007 года административно-управленческому аппарату начислена заработная плата в сумме 150000 руб. (50000 руб. x 3 мес.). Заработная плата за март в сумме 50000 руб. выдана в апреле 2007 года. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачены 30 марта 2007 года.
Расходы на аренду склада. Так как склад используется и для оптовой, и для розничной торговли, то распределение суммы арендной платы за I квартал 2007 года по видам деятельности производится следующим образом.
Рассчитаем, какая часть аренды относится к опту (УСН). Доля дохода, полученного от оптовой торговли, в общей сумме доходов равна 0,71 (1200000 : 1700000).
Соответственно, сумма арендной платы, относящаяся к оптовой торговле, будет равна 216 610 руб. ((360000 – 54915) x 0,71).
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 346.16 кодекса арендные платежи за арендуемое имущество относятся к расходам при исчислении единого налога. Сумма НДС, относящегося к оптовой торговле, равна 38 990 руб. (54 915 руб. 5 0,71).
Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) относится к расходам при исчислении единого налога на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса.
Перейдем к розничной торговле (ЕНВД). Доля дохода от розничной торговли в общей сумме доходов: 500000 : 1700000 = 0,29.
Сумма арендной платы и НДС, относящихся к виду деятельности «розничная торговля», облагаемому ЕНВД, составляет 104400 руб. (360000 руб. x 0,29).
Расходы на оплату труда. В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса расходы на оплату труда относятся к расходам, учитываемым при исчислении единого налога. Однако, применяя УСН, для признания расходов необходимо соблюдать следующие условия: расходы должны быть осуществлены, документально подтверждены, экономически обоснованы и оплачены. Следовательно, организация не вправе учесть в составе расходов при исчислении единого налога сумму заработной платы за март 2007 года, выплаченную в апреле 2007 года.
Сумма заработной платы, относящаяся к расходам по оптовой торговле, составит 71000 руб. ((150000 – 50000) x 0,71).
Размер заработной платы, относящийся к розничной торговле, облагаемой ЕНВД, составляет 43500 руб. (150000 руб. x 0,29).
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за I квартал 2007 года составят сумму в размере 21000 руб. (150000 руб. x 14%).
Сумма пенсионных взносов, относящаяся к оптовой торговле, равна 14910 руб. (21000 руб. x 0,71). Эту величину можно учесть в составе расходов организации при исчислении единого налога согласно подпункту 7 статьи 346.16 Налогового кодекса.
По виду деятельности «розничная торговля» сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составляет 6090 руб. (21000 руб. x 0,29). Организация вправе уменьшить ЕНВД по рознице на суммы уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, но не более чем на 50 процентов (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Какой статус вы ставите в платежках по взносам?

  • Код 08 38.1%
  • Код 01 45.24%
  • Код 14 16.67%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль